REFORMA FISCAL PARA 2017 aprobada por el Congreso de la union

REFORMA FISCAL PARA 2017 aprobada por el Congreso de la union

REFORMA FISCAL PARA 2017 APROBADA POR EL CONGRESO DE LA UNIN PUBLICADA EN EL DIARIO OFICIAL DE LA FEDERACION EL 15 DE NOVIEMBRE DE 2016. C.P. Y Maestrante Albertina Lpez Lpez Betyna Lopez en Redes sociales Articulista en: Inteligencia Fiscal Aplicada, SC (IFA) Y Elcontapunto.com Conductora los martes del programa Redes Sociales en www.argoscursaradio.com Pgina web: www.betynacadei.com Correo: [email protected] Grupo en Facebook: Contadores, Abogados y estudiantes interactuando con ms de 27,000 integrantes Socia del IMCP de Sonora Socia de Anafinet desde 2006 Socia fundadora de Contadores ALL SC CONTENIDO DEL PAQUETE ECONOMICO PARA 2017 Iniciativa de Ley de Ingresos de la Federacin (LIF),

Proyecto de Presupuesto de Egresos de la Federacin (PPEF), Criterios Generales de Poltica Econmica (CGPE) correspondientes al ejercicio fiscal de 2017. Adems, iniciativa de decreto que reforman: Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado, El Cdigo Fiscal de la Federacin; Otras adecuaciones: Ley Federal de Derechos, Ley de Ingresos sobre Hidrocarburos, Ley Federal de Procedimiento Contencioso Administrativo, Leyes de Petrleos Mexicanos, y la Ley de la Comisin Federal de Electricidad. ANALISIS DEL ENTORNO ECONOMICO: Factores Externos: Dbil crecimiento de la economa mundial. Contraccin en el crecimiento de la economa de China. Cada de los precios internacionales del petrleo (2. trimestre 2014). Brexit, salida inicia en marzo 2017.

Alza de tasas de la Fed, en dic/2016. Nerviosismo mundial por el proceso electoral en Estados Unidos. Efecto de los factores externos al interior de la economa mexicana: Dbil crecimiento econmico (PIB promedio del 2.2% anual en los ltimos 4 aos). Cada en los ingresos petroleros (prdida de un 70% de los ingresos ordinarios, a un precio promedio de 35 dpb, en comparacin a los 110 cuando se lleg a cotizar en 2013). Recortes al gasto pblico. Abultada deuda pblica y . Aumento en las tasas de referencia (CETES y TIIE: de 4.25 a 4.75%). Fuerte depreciacin-devaluacin de la moneda (DE 2012 A 2016: 39%). Alta volatilidad en el tipo de cambio (Donald Trump, el dolor de cabeza del peso). Salida de divisas del pas (incentivos. Aumento en las tasas de inters) Fortalezas macroeconmicas: Control de la inflacin, del tipo de cambio y de tasas de inters; altas reservas internacionales, alto volumen de exportaciones, reservas familiares, confianza en nuestro pas por parte de la IED. Expectativa de crecimiento del PIB de Mxico 2016-2017 2016

2017 SHCP 2.0 2.6 % 2.0 3.0 % Banco de Mxico 1.7 2.5 % 2.0 3.0 % 2.50% 2.80% Fondo Monetario Internacional 2.10% 2.30%

OCDE 2.60% 3.00% CEPAL 2.10% 2.20% Banco Mundial Comparativo Ley de Ingresos de la Federacin (Millones de pesos) Incre 2017 Increme

Incremento Comparativo de los ingresos totales 2015 mento 2016 (Iniciativa) nto 4,694,677 0.0% 4,763,874 1.5% 4,837,512 1.5% Ingresos del gobierno federal 2,904,012 0 3,102,440 1.1% 3,219,818 3.7% Impuesto sobre la renta. 1,059,206 0

1,249,300 17.9% 1,419,377 13.6% Impuesto al valor agregado. 703,849 0 741,989 5.4% 794,060 7.0% Impuesto especial sobre prod y serv. 159,971 0 348,945 118.1% 433,890 24.3% Impuestos Sobre Autos Nuevos 6,850

0 7,299 6.5% 8,710 19.3% Impuestos al comercio exterior (X,M) 29,350 0 36,289 23.5% 45,842 23.7% Impuestos Ecolgicos. 0 0 0.0% +Derechos 825,00 0

41,761 14.8% 44,757 7.2% +Contribucin de mejoras 28 0 32 23.6% 34 6.2% + Productos 5,666 5,651 0% 5,983 5.8% +Aprovechamientos 112,081

161,743 44.3% 62,761 -61% Recaudacin Federal Participable 0 2,428,228 1.1% 2,647,806 9.0% Los ingresos del Gobierno Federal se integran por los impuestos+derechos+productos+aprovechamiento 2012 2013 2014 2015 2016 Ingresos Tributarios/PIB 8.4 9.7 10.4

13 13.5 Ingresos presupuestarios del Sector Pblico, 2012-2016 (Porcentajes del PIB) 2012 2013 2014 2015 Total 1/ 22.5 23.6 23.1 23.5 Petrolero 8.9 8.4 7.1 4.7

Gobierno Federal 5.9 5.4 4.5 2.3 PEMEX 3 3 2.6 2.4 No Petrolero 13.6 15.2 16 18.9 Gobierno Federal 9.8 11.4 12.2

15.3 Tributarios 8.4 9.7 10.4 13 No tributarios 1.4 1.7 1.7 2.2 Organismos y Empresas 3.8 3.8 3.8 3.6 p/ Pronstico de cierre. 1/ No incluye ingresos derivados de financiamientos. Las sumas parciales pueden no coincidir debido al redondeo.

2016 24.3 4.2 1.6 2.6 20.2 15.9 13.5 2.4 4.2 Los datos del cuadro anterior, nos muestran que con la Reforma Hacendaria aprobada en octubre de 2016, su impacto se ve reflejado en un incremento sustancial en los ingresos tributarios como proporcin del PIB, que prcticamente nunca haban sido mayores al 10%. Con la Reforma Hacendaria dichos ingresos superaron en 2014 en adelante, el 10%. La LIF para 2017 considera la captacin de 4 billones 888 mil

892.50 millones de pesos para ese ao. Conforme al Senado de la Repblica, en la LIF para 2017 se estim el precio del barril de petrleo de exportacin en 42 dlares, un tipo de cambio de 18.62 pesos por dlar, y se prev que la inflacin se mantenga dentro del rango objetivo del Banco de Mxico de 3%. Fuente de los cuadros comparativos: Dr. Serafn Peralta Martnez Miscelnea fiscal Ley del Impuesto sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado, El Cdigo Fiscal de la Federacin Incentivos Fiscales LIF/2017 De las Facilidades Administrativas y Beneficios Fiscales Las tasas de recargos en casos de prrroga para el pago de crditos fiscales: dependiendo del plazo de .75 hasta 1.5 por ciento mensual (Art. 8.), como sigue: 1. Al 0.75 mensuales sobre saldos insolutos 2. Cuando se autorice el pago a plazos, de conformidad con el CFF, se aplicarn las siguientes tasas de

recargos: 1% mensual Pagos a plazos en parcialidade s hasta 12 meses 1.25% mensual 1.5% mensual Pagos a plazos en parcialidade s de ms de

12 meses y hasta de 24 meses Pagos a plazos en parcialidade s superiores a 24 meses CONDONACION DE MULTAS (Artculo 15 LIF) 1. Antes del 1. De enero de 2017, una persona hubiera incurrido en infraccin a las disposiciones aduaneras en cuanto a la determinacin de contribuciones y cuotas, cuando no sea aplicable el embargo (artculo 152 LA) y a la fecha referida no le haya sido impuesta la fraccin correspondiente, no ser aplicada si no excede el crdito fiscal de 3,500 udis al 1 de enero de 2017. 2. Durante el ejercicio fiscal de 2017, los contribuyentes a los que se les impongan multas por infracciones derivadas del incumplimiento de obligaciones fiscales federales distintas de las obligaciones de pago, como:

a) Relacionadas con el RFC b) Presentacin de declaraciones, solicitudes o avisos c) Con la obligacin de llevar contabilidad d) por no efectuar pagos provisionales de una contribucin Independientemente del ejercicio en que se corrija su situacin derivado del ejercicio de facultades de comprobacin, pagarn el 50% de la multa que le corresponda, siempre que sea antes de que se levante el acta final de la visita domiciliaria o se notifique el oficio de observaciones correspondiente, adems es condicionada a que se paguen las contribuciones omitidas y sus accesorios. No entran en la condonacin las multas derivadas de declarar prdidas fiscales en exceso, ni por las relacionadas al ejercicio de las facultades de comprobacin (Art. 85, fraccin I CFF). Artculo 16. Durante el ejercicio fiscal de 2017, se estar a lo siguiente: A. En materia de estmulos fiscales: Para la deduccin en materia de hidrocarburos (diesel y biodisel) en maquinaria en general. DEDUCCIN DE DIESEL O BIODIESEL Y SUS MEZCLAS I. Se otorga un estmulo fiscal a las personas que realicen actividades empresariales, y que para determinar su utilidad puedan deducir el disel o el biodiesel y sus mezclas

que adquieran para su consumo final, siempre que se utilicen exclusivamente como combustible en maquinaria en general, excepto vehculos, consistente en permitir el acreditamiento de un monto equivalente al impuesto especial sobre produccin y servicios que las personas que enajenen disel o biodiesel y sus mezclas en territorio nacional hayan causado por la enajenacin de dichos combustibles, en trminos del artculo 2o., fraccin I, inciso D), numeral 1, sub-inciso c) o numeral 2, segn corresponda al tipo de combustible, de la Ley del Impuesto Especial sobre Produccin y Servicios. El estmulo a que se refiere el prrafo anterior tambin ser aplicable a los vehculos marinos siempre que se cumplan los requisitos que mediante reglas de carcter general establezca el Servicio de Administracin Tributaria. TRANSPORTE V. Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que se dediquen exclusivamente al transporte terrestre pblico y privado, de carga o pasaje, as como el turstico, que utilizan la Red Nacional de Autopistas de Cuota, consistente en permitir un acreditamiento de los gastos realizados en el pago de los servicios por el uso de la infraestructura carretera de cuota hasta en un 50 por ciento del gasto total erogado por este concepto. Los contribuyentes considerarn como ingresos acumulables para los efectos del impuesto sobre

la renta el estmulo a que hace referencia esta fraccin en el momento en que efectivamente lo acrediten. El acreditamiento a que se refiere esta fraccin nicamente podr efectuarse contra el impuesto sobre la renta que tenga el contribuyente a su cargo correspondiente al mismo ejercicio en que se determine el estmulo, que se deba enterar, incluso en los pagos provisionales del ejercicio en que se realicen los gastos, utilizando la forma oficial que mediante reglas de carcter general d a conocer el Servicio de Administracin Tributaria. En el entendido de que quien no lo acredite contra los pagos provisionales o en la declaracin del ejercicio que corresponda, perder el derecho de realizarlo con posterioridad a dicho ejercicio. DISMINUCIN DE LA UTILIDAD FISCAL (PTU) VIII. Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que tributen en los trminos del Ttulo II de la Ley del Impuesto sobre la Renta, consistente en disminuir de la utilidad fiscal determinada de conformidad con el artculo 14, fraccin II de dicha Ley, el monto de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas pagada en el mismo ejercicio, en los trminos del artculo 123 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. El citado monto de la participacin de los trabajadores en las utilidades de las empresas, se deber disminuir, por partes iguales, en los pagos provisionales correspondientes a los meses de mayo a diciembre del ejercicio fiscal. La disminucin a que se refiere este artculo se realizar en los pagos provisionales del ejercicio de manera acumulativa. Conforme a lo establecido en el artculo 28, fraccin XXVI de la Ley del Impuesto sobre la Renta, el monto de la

participacin de los trabajadores en las utilidades que se disminuya en los trminos de este artculo en ningn caso ser deducible de los ingresos acumulables del contribuyente. Para los efectos de lo previsto en la presente fraccin, se estar a lo siguiente: a) El estmulo fiscal se aplicar hasta por el monto de la utilidad fiscal determinada para el pago provisional que corresponda. b) En ningn caso se deber recalcular el coeficiente de utilidad determinado en los trminos del artculo 14, fraccin I, de la Ley del Impuesto sobre la Renta con motivo de la aplicacin de este estmulo. IX. Estmulos fiscales en donacin de bienes bsicos para la subsistencia humana en materia de alimentacin o salud a instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles. DONACIN DE BIENES IX. Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes que, en los trminos del artculo 27, fraccin XX de la Ley del Impuesto sobre la Renta, entreguen en donacin bienes bsicos para la subsistencia humana en materia de alimentacin o salud a instituciones autorizadas para recibir donativos deducibles de conformidad con la Ley del Impuesto sobre la Renta y que estn dedicadas a la atencin de requerimientos bsicos de subsistencia en materia de alimentacin o salud de personas, sectores, comunidades o regiones de escasos recursos, denominados bancos de alimentos o de medicinas, consistente en una deduccin adicional por un monto equivalente al 5 por ciento del costo de lo vendido que le hubiera correspondido a

dichas mercancas, que efectivamente se donen y sean aprovechables para el consumo humano. Lo anterior, siempre y cuando el margen de utilidad bruta de las mercancas donadas en el ejercicio en el que se efecte la donacin hubiera sido igual o superior al 10 por ciento; cuando fuera menor, el por ciento de la deduccin adicional se reducir al 50 por ciento del margen. X. A contribuyentes que empleen a personas que padezcan discapacidad motriz. XI. A proyectos de inversin en la produccin cinematogrfica (deduccin ISR) RETENCIONES XII. Las personas morales obligadas a efectuar la retencin del impuesto sobre la renta y del impuesto al valor agregado en los trminos de los artculos 106, ltimo prrafo y 116, ltimo prrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, y 1o.-A, fraccin II, inciso a) y 32, fraccin V, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado, podrn optar por no proporcionar la constancia de retencin a que se refieren dichos preceptos, siempre que la persona fsica que preste los servicios profesionales o haya otorgado el uso o goce temporal de bienes, le expida un Comprobante Fiscal Digital por Internet que cumpla con los requisitos a que se refieren los artculos 29 y 29-A del Cdigo Fiscal de la Federacin y en el comprobante se seale expresamente el monto del impuesto retenido. Las personas fsicas que expidan el comprobante fiscal digital a que se refiere el

prrafo anterior, podrn considerarlo como constancia de retencin de los impuestos sobre la renta y al valor agregado, y efectuar el acreditamiento de los mismos en los trminos de las disposiciones fiscales. AL EMPLEO DE PERSONAS CON DISCAPACIDAD X. Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes, personas fsicas o morales del impuesto sobre la renta, que empleen a personas que padezcan discapacidad motriz, que para superarla requieran usar permanentemente prtesis, muletas o sillas de ruedas; discapacidad auditiva o de lenguaje, en un 80 por ciento o ms de la capacidad normal o discapacidad mental, as como cuando se empleen invidentes. El estmulo fiscal consiste en poder deducir de los ingresos acumulables del contribuyente, para los efectos del impuesto sobre la renta por el ejercicio fiscal correspondiente, un monto adicional equivalente al 25 por ciento del salario efectivamente pagado a las personas antes sealadas. Para estos efectos, se deber considerar la totalidad del salario que sirva de base para calcular, en el ejercicio que corresponda, las retenciones del impuesto sobre la renta del trabajador de que se trate, en los trminos del artculo 96 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. Lo dispuesto en la presente fraccin ser aplicable siempre que el contribuyente cumpla, respecto de los trabajadores a que se refiere la presente fraccin, con las obligaciones contenidas en el artculo 15 de la Ley del Seguro Social y las de retencin y entero a que se refiere el Ttulo IV, Captulo I de la Ley del Impuesto sobre la Renta y obtenga, respecto de los trabajadores a que se refiere este artculo, el certificado de discapacidad del trabajador expedido por el Instituto Mexicano del Seguro Social.

Los contribuyentes que apliquen el estmulo fiscal previsto en esta fraccin por la contratacin de personas con discapacidad, no podrn aplicar en el mismo ejercicio fiscal, respecto de las personas por las que se aplique este beneficio, el estmulo fiscal a que se refiere el artculo 186 de la Ley del Impuesto sobre la Renta. ESTIMULO PARA EL RIF Los contribuyentes del Rgimen de Incorporacin Fiscal (RIF) con ingresos de 300 mil pesos obtenidos en el ejercicio inmediato anterior, durante cada uno de los aos en los cuales permanezcan en el esquema, y no excedan de dicho monto, podrn aplicar la reduccin del 100% del IVA e IESPS (art. 23, fracc. II, inciso a LIF) Artculo 23. Los contribuyentes personas fsicas que opten por tributar en el Rgimen de Incorporacin Fiscal, previsto en la Seccin II del Captulo II del Ttulo IV de la Ley del Impuesto sobre la Renta y cumplan con las obligaciones que se establecen en dicho rgimen durante el periodo que permanezcan en el mismo, por las actividades que realicen con el pblico en general, podrn optar por pagar el impuesto al valor agregado y el impuesto especial sobre produccin y servicios que, en su caso, corresponda a las actividades mencionadas, mediante la aplicacin del

esquema de estmulos siguiente: I. Calcularn y pagarn los impuestos citados en la forma siguiente: a) Se aplicarn los porcentajes que a continuacin se listan al monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del impuesto al valor agregado en el bimestre de que se trate, considerando el giro o actividad a la que se dedique el contribuyente, conforme a la siguiente: Tabla de porcentajes para determinar el IVA a pagar Sector econmico Minera Manufacturas y/o construccin Comercio (incluye arrendamiento de bienes muebles) Porcentaje IVA

(%) 8.0 6.0 2.0 Prestacin de servicios (incluye restaurantes, fondas, bares y dems negocios similares en que se proporcionen servicios de alimentos y bebidas) 8.0 Negocios dedicados nicamente a la venta de alimentos y/o medicinas 0.0 Cuando las actividades de los contribuyentes correspondan a dos o ms de los sectores econmicos mencionados en los numerales 1 a 4 aplicarn el porcentaje que corresponda al sector preponderante. Se entiende por sector preponderante aqul de donde provenga la mayor parte de

los ingresos del contribuyente. b) Se aplicarn los porcentajes que a continuacin se listan al monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del impuesto especial sobre produccin y servicios en el bimestre de que se trate, considerando el tipo de bienes enajenados por el contribuyente, conforme a la siguiente: b) Se aplicarn los porcentajes que a continuacin se listan al monto de las contraprestaciones efectivamente cobradas por las actividades afectas al pago del impuesto especial sobre produccin y servicios en el bimestre de que se trate, considerando el tipo de bienes enajenados por el contribuyente, conforme a la siguiente: Tabla de porcentajes para determinar el IEPS a pagar Descripcin Alimentos no bsicos de alta densidad calrica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea comercializador) Porcentaje IEPS (%) 1.0

Alimentos no bsicos de alta densidad calrica (Ejemplo: dulces, chocolates, botanas, galletas, pastelillos, pan dulce, paletas, helados) (cuando el contribuyente sea fabricante) Bebidas alcohlicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea comercializador) Bebidas alcohlicas (no incluye cerveza) (cuando el contribuyente sea fabricante) Bebidas saborizadas (cuando el contribuyente sea fabricante) Cerveza (cuando el contribuyente sea fabricante) Plaguicidas (cuando el contribuyente sea fabricante o comercializador) 10.0 21.0 4.0 10.0 1.0 Puros y otros tabacos hechos enteramente a mano (cuando el contribuyente

sea fabricante) 23.0 Tabacos en general (cuando el contribuyente sea fabricante) 3.0 120.0 Los contribuyentes a que se refiere el presente artculo, por las actividades realizadas con el pblico en general en las que determinen el impuesto al valor agregado y el impuesto especial sobre produccin y servicios con el esquema de porcentajes a que se refiere la fraccin I del presente artculo, podrn aplicar un estmulo fiscal en la forma siguiente: a) A los impuestos al valor agregado y especial sobre produccin y servicios determinados mediante la aplicacin de los porcentajes, se le aplicarn los porcentajes de reduccin que se citan a continuacin, segn corresponda al nmero de aos que tenga el contribuyente tributando en el Rgimen de Incorporacin Fiscal: Aos

Porcentaje de reduccin (%) 1 100 2 90 3 80 4 70

5 60 6 50 7 40 8 30 9 20

10 10 TA BLA ACREDITAMIENTO DE LOS ESTMULOS CFF. Artculo 25.- Los contribuyentes obligados a pagar mediante declaracin peridica podrn acreditar el importe de los estmulos fiscales a que tengan derecho, contra las cantidades que estn obligados a pagar, siempre que presenten aviso ante las autoridades competentes en materia de estmulos fiscales y, en su caso, cumplan con los dems requisitos formales que se establezcan en las disposiciones que otorguen los estmulos, inclusive el de presentar certificados de promocin fiscal o de devolucin de impuestos. En los dems casos siempre se requerir la presentacin de los certificados de promocin fiscal o de devolucin de impuestos, adems del

cumplimiento de los otros requisitos que establezcan los decretos en que se otorguen los estmulos. Miscelnea fiscal aprobada para el Ejercicio Fiscal 2017. La miscelnea fiscal, implica modificaciones a la Ley de: Impuesto Sobre la Renta, Ley del Impuesto al Valor Agregado, al Cdigo Fiscal de la Federacin y a la Ley Federal del Impuesto sobre Automviles Nuevos, algunos cambios, son: a). Estmulos fiscales. En cuanto a la Ley Federal de Impuestos Sobre Automviles, se estableci la exencin en la enajenacin de vehculos hbridos. Se estima conveniente otorgar un estmulo fiscal equivalente a un crdito del 30% del monto de las inversiones que en el ejercicio fiscal de que se trate, realicen los contribuyentes en equipos de alimentacin para vehculos elctricos, siempre que stos se encuentren conectados y sujetos de manera fija en lugares pblicos, aplicable contra el impuesto sobre la renta (ISR) que tengan a su cargo en el ejercicio en el que se determine el crdito. De igual forma, propone que en el caso de que el crdito fiscal sea mayor al ISR que tengan a su cargo los contribuyentes en el ejercicio fiscal en el que se aplique dicho crdito, la diferencia que resulte se podr acreditar contra el impuesto de los 10 ejercicios posteriores, y que dicho crdito fiscal no ser acumulable para efectos de dicho impuesto.

Por lo anterior, se propone adicionar al Ttulo VII de la Ley del Impuesto sobre la Renta (Ley del ISR), el Captulo XI denominado De los Equipos de Alimentacin para Vehculos Elctricos, conformado por el artculo 204 de dicha Ley. Los planes de retiro administrados por instituciones de seguros, instituciones de crditos, casas de bolsa, administradoras de fondo para el retiro o sociedades operadoras de fondo de inversin, pueden ser deducibles, al ser contratados no slo de forma individual, sino tambin en forma colectiva. Se precisa en dicha propuesta que en caso de que la contratacin de los planes personales de retiro se realice de forma colectiva, se debern identificar a cada una de las personas fsicas que integran la colectividad, y que el monto de la deduccin ser aplicable en forma individual por cada persona fsica. En estos trminos, la iniciativa que se dictamina propone reformar el artculo 151, fraccin V, segundo prrafo de la Ley del ISR.

Estmulo fiscal a la investigacin y desarrollo de tecnologa Propone el Ejecutivo Federal, otorgar un crdito fiscal equivalente al 30% de los gastos e inversiones realizados en el ejercicio en investigacin o desarrollo de tecnologa, aplicable contra el ISR en el ejercicio en que se determine dicho crdito, no siendo acumulable para efectos de ese impuesto. Se indica que este crdito se determinar sobre la diferencia positiva que resulte de comparar el promedio de los gastos e inversiones realizados en los tres ejercicios anteriores en materia de IDT contra los gastos e inversiones efectuadas por dichos conceptos en el ejercicio correspondiente. El estmulo a distribuir sea de 1,500 millones de pesos por ejercicio y de 50 millones de pesos por contribuyente, debiendo cumplir con las obligaciones establecidas en otros artculos de la Ley del ISR, y presentar en el mes de febrero de cada ao, ante las oficinas autorizadas, una declaracin informativa en la que se detalle la aplicacin de los recursos del estmulo en cada uno de los rubros de gasto e inversin en investigacin y desarrollo de tecnologa, el cual ser validado por un contador pblico registrado ante el SAT.

ESTIMULO PARA PERSONAS MORALES CON INGRESOS HASTA 5 MILLONES DE PESOS Dentro de los estmulos fiscales que se podrn aplicar a partir de enero de 2017, est la opcin de acumulacin de ingresos por Personas morales que estn constituidas solo por Personas fsicas, y que tributen en los trminos del Ttulo II De la LISR, cuyos ingresos totales obtenidos en el ejercicio inmediato anterior no hubieran excedido de la cantidad de cinco millones de pesos, pagarn el impuesto sobre la renta aplicando lo dispuesto en el citado Ttulo II, y podrn optar por lo previsto en este Captulo. Entre las ventajas de aplicar el estmulo estn: 1. Ingresos y deducciones en base a flujo de efectivo 2. Deduccin de las compras en lugar de determinar el costo de ventas 3. Deduccin de inversiones en base a los porcentajes autorizados 4. No determinacin del ajuste anual por inflacin 5. Los pagos provisionales se determinarn restando a los ingresos acumulables, las deducciones autorizadas, as como la PTU pagado en el ejercicio y al resultado obtenido, se le aplicar la tasa del artculo 9 de la LISR. Los contribuyentes sealados en el prrafo anterior que inicien actividades, podrn calcular el impuesto conforme a lo establecido en este Captulo si estiman que los ingresos del ejercicio fiscal de que se trate no excedern del lmite a que dicho prrafo se refiere. Cuando en el

ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de doce meses, para determinar el monto a que se refiere el prrafo anterior, dividirn los ingresos manifestados entre el nmero de das que comprende el periodo y el resultado se multiplicar por 365 das. Estmulo fiscal al deporte de alto rendimiento. El Ejecutivo Federal propone establecer un estmulo mediante el cual se otorgue un crdito fiscal aplicable contra el ISR, el cual no podr exceder del 10% de dicho impuesto causado en el ejercicio, por las aportaciones que realicen los contribuyentes a proyectos de inversin en infraestructura e instalaciones deportivas altamente especializadas, as como a programas diseados para el desarrollo, entrenamiento y competencia de atletas mexicanos de alto rendimiento y no ser acumulable para efectos del ISR. El monto del estmulo a distribuir sera de 500 millones de pesos, limitado a 20 millones de pesos por contribuyente, proyecto de inversin y programa Se otorga un estmulo fiscal a los contribuyentes titulares de concesiones y asignaciones mineras cuyos ingresos brutos totales

anuales por venta o enajenacin de minerales y sustancias a que se refiere la Ley Minera, sean menores a 50 millones de pesos, consistente en permitir el acreditamiento del derecho especial sobre minera a que se refiere el artculo 268 de la Ley Federal de Derechos que hayan pagado en el ejercicio de que se trate. El acreditamiento a que se refiere esta fraccin, nicamente podr efectuarse contra el impuesto sobre la renta que tengan los concesionarios o asignatarios mineros a su cargo, correspondiente al mismo ejercicio en que se haya determinado el estmulo. El Servicio de Administracin Tributaria podr expedir las disposiciones de carcter general necesarias para la correcta y debida aplicacin de esta fraccin. B. En materia de exenciones: I. Se exime del pago del impuesto sobre automviles nuevos que se cause a cargo de las personas fsicas o morales que enajenen al pblico en general o que importen definitivamente en los trminos de la Ley Aduanera, automviles cuya propulsin sea a travs de bateras elctricas recargables, as como de aqullos elctricos que adems cuenten con motor de combustin interna o con motor accionado por hidrgeno.

II. Se exime del pago del derecho de trmite aduanero que se cause por la importacin de gas natural, en los trminos del artculo 49 de la Ley Federal de Derechos. Se faculta al Servicio de Administracin Tributaria para emitir las reglas generales que sean necesarias para la aplicacin del contenido previsto en este artculo. LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA. Aspectos ms relevantes que contiene el Decreto aprobado por la Cmara de Diputados el 18 de octubre: Ingresos no acumulables para PM (art. 16 LISR): 1. Ingresos por apoyos econmicos o monetarios que reciban los contribuyentes a travs de los programas previstos en los presupuestos de egresos, de la Federacin o de las entidades federativas, siempre que: a) Los programas cuenten con un padrn de beneficiarios

b) Los recursos se distribuyan mediante transferencia electrnica de fondos a nombre de los beneficiarios c) Los beneficiarios cumplan las obligaciones que se hayan establecido en las reglas de operacin de programas mencionados y cuenten con una opinin favorable de la autoridad competente respecto del cumplimiento de obligaciones fiscales Nota: Los gastos o erogaciones que se realicen con dichos apoyos econmicos, que no se consideren ingresos acumulables, no sern deducibles para el ISR. Pagos por subcontratacin laboral (outsourcing). Documentacin que se deber obtener: Adicin al artculo 27 de la LISR con la fraccin V a fin de sealar que la subcontratacin laboral en trminos de la LFT, el contratante deber obtener del contratista copia de los siguientes documentos: Copia de los comprobantes fiscales por concepto de pago de salarios de los trabajadores que le hayan prestado el servicio subcontratado Copia de los acuses de recibo Copia de la declaracin de entero de retenciones de impuestos efectuadas a los trabajadores

Copia de los pagos de las cuotas obrero-patronales al IMSS Nota: Es obligacin de los contratistas (outsourcing), entregar al contratante estos comprobantes. Deduccin de pagos hechos a PM del rgimen de flujo de efectivo. Artculo 27, fraccin VIII dela LISR. Los pagos que a su vez sean ingresos de las personas morales que apliquen el rgimen de flujo de efectivo, slo sern deducibles cuando hayan sido efectivamente erogados en el ejercicio de que se trate. Se entendern como efectivamente erogados cuando hayan sido pagados en efectivo, mediante transferencias electrnicas de fondos, o en otros bienes que no sean ttulos de crdito. Tratndose de pagos con cheque, se considerar efectivamente erogado en la fecha en que el mismo haya sido cobrado o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercero. Tambin se entiende que es efectivamente erogado cuando el inters del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extincin de obligaciones. Artculo 28, fraccin XIII

Deduccin del uso o goce temporal de automviles elctricos o hbridos hasta por un monto que no exceda de $285. diarios por automvil. Artculo 34, fraccin XIV Deduccin de bicicletas y motocicletas ser del 25% Artculo 35, fracciones III y VI Deduccin de maquinaria y equipo destinada a la industria de hidrocarburos ser del 10% Artculo 36, fraccin II Deduccin de automviles elctricos o hbridos hasta por $250,000. Obligacin de presentar documentacin por operaciones con partes relacionadas extranjeras Artculo 76, fraccin IX No estarn obligados a cumplir con esta obligacin: Los contribuyentes que realicen actividades empresariales cuyos ingresos en el ejercicio inmediato anterior no hayan excedido de $13`000,000.00 Los contribuyentes cuyos ingresos derivados de prestacin de servicios profesionales no hubieses excedido en dicho ejercicio de

$3`000,000.00 Artculo 79, fraccin XXV. Personas morales no contribuyentes del ISR Apoyo a proyecto de productores agrcolas y de artesanos, con ingresos en el ejercicio inmediato anterior de hasta 4 veces el valor anual de la Unidad de Medida y actualizacin (UMA) que se ubiquen en las zonas de mayor rezago del pas de acuerdo con el Consejo Nacional de Poblacin y que cumplen con las reglas de carcter general que emita el SAT. Artculo 80 Ingresos por actividades distintas de donatarias autorizadas Las PM y fideicomisos autorizados para recibir donativos deducibles de impuestos podrn obtener ingresos por actividades distintas a los fines para los que fueron autorizados para recibir dichos donativos, siempre que no excedan del 10% de sus ingresos totales en el ejercicio de que se trate; pagarn el ISR sobre el excedente sealado. Artculo 86 LISR Obligaciones de la Federacin, entidades federativas y otros. La Federacin, las entidades federativas, los municipios y las instituciones que por

Ley estn obligados a entregar al Gobierno Federal el importe ntegro de su remanente de operacin, slo tendrn las obligaciones de retener y enterar el impuesto, emitir comprobantes fiscales por las contribuciones, productos y aprovechamientos que cobran as como por los apoyos o estmulos que otorguen y exigir comprobantes fiscales cuando hagan pagos a terceros y estn obligados a ello. Artculo 90 LISR Ingresos no acumulables para Personas Fsicas 1. Ingresos que reciban por apoyos econmicos o monetarios 2. Si se destinan al apoyo de actividades empresariales, los programas deben contar con un padrn de beneficiarios 3. Los recursos se deben distribuir a travs de transferencia electrnica de fondos a nombre de los beneficiarios 4. Deben contar con la opinin favorable por parte del SAT 5. Los gastos o erogaciones que se realicen con los apoyos econmicos, que no se consideren ingresos, no sern deducibles para efectos del ISR. Artculo 111 LISR

Opcin para los pagos bimestrales de contribuyentes del RIF. Los contribuyentes del RIF actualmente presentan pagos definitivos bimestrales y no presentan declaracin anual De acuerdo a las modificaciones que sufre este artculo 111, los RIF podrn optar por determinar los pagos bimestrales del ISR aplicando al ingreso acumulable del periodo de que se trate el coeficiente de utilidad que corresponda conforme al art. 14 LISR, considerando la totalidad de los ingresos en el periodo de pago de que se trate. Por lo tanto: Debern considerarlos pagos provisionales Debern presentar declaracin anual Una vez ejercida esta opcin, no podr variarse en el ejercicio CASO PRACTICO: Total de Ingresos Acumulables Enero-Diciembre 2016.... $505,500.00 Total Compras y Gastos Pagados Enero-Diciembre 2016.$ 385,000.00 Utilidad o Perdida Fiscal Antes de PTU..............................$

120,500.00 PTU Pagada en el Ejercicio..................................................$ 12,000.00 UTILIDAD FISCAL DEL EJERCICIO 2016..........................$ 108,500.00 Coeficiente de Utilidad = UTILIDAD FISCAL / INGRESOS NOMINALES. Coeficiente de Utilidad = 108,500.00 / 505,500.00 = 0.2146 Artculo 151 LISR Deduccin de servicios profesionales en materia de psicologa y nutricin: Que el profesionista que preste el servicio cuente con ttulo profesional legalmente expedido y registrado Que el servicio lo reciba e contribuyente, su cnyuge o la persona con quien vive en concubinato Sus ascendientes o descendientes en lnea recta Que no perciban dichas personas ingresos iguales o superiores a una UMA elevada al ao Que se efecten con cheque nominativo o transferencias electrnicas de fondos Deduccin de Planes personales de retiro.

Cuando los planes se contraten de manera colectiva, se tendr que identificar a cada una de las personas que los integran Cada persona estar sujeta al monto de deduccin correspondiente LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (LIVA) Artculo 5. Fraccin VI. Tratndose de inversiones o gastos en periodos preoperativos, el IVA ser acreditable en la declaracin correspondiente al primer mes en el que se realicen las actividades por las que se deba pagar el impuesto o a las que se les aplique la tasa del 0%, en la proporcin y en los trminos establecidos en esta Ley Artculo 5. Fraccin II En el caso de actividades de subcontratacin laboral en trminos de la LFT y para efectos del acreditamiento del IVA, el contratante deber obtener del contratista copia simple de la declaracin correspondiente y del acuse de recibo del pago del impuesto, as como de la informacin reportada al SAT sobre el pago de dicho impuesto. A su vez, el contratista estar obligado a proporcionar al contratante copia de la documentacin mencionada, en el mes en el que el contratista hubiera efectuado el pago. Si el contratante no recaba la informacin, deber presentar declaracin complementaria para disminuir el acreditamiento.

Adems en el art. 32, fracc. VIII LIVA se especifica que en el caso de operaciones de subcontratacin laboral, el contratista deber informar al SAT la cantidad del IVA que le traslad en forma especfica a cada uno de sus clientes, as como el que pag en la declaracin mensual respectiva. Otorgamiento del uso o goce temporal de bienes. Actividades exentas. Se deroga la fraccin IV del art. 20 LIVA a fin de que el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes tangibles por residentes en el extranjero sin establecimiento permanente en territorio nacional, por los que se hubiera pagado el impuesto en los trminos del artculo 24 (importacin de bienes y servicios) de esa ley NO est exento del pago del IVA. Artculo 24. Importacin de bienes o servicios Se modifica el prrafo IV. El uso o goce temporal, en territorio nacional, de bienes tangibles cuya entrega material se hubiera efectuado en el extranjero. Lo dispuesto en esta fraccin no ser aplicable cuando se trate de bienes por los que se haya pagado efectivamente el IVA por su introduccin al pas. No se entiende efectivamente pagado el IVA cuando ste se realice mediante la aplicacin de un crdito fiscal. ADECUACIONES AL CODIGO FISCAL DE LA FEDERACION (CFF)

Servicio de verificacin y autentificacin de e.firma (antes FIEL) Art. 17F del CFF Los particulares que acuerden el uso de la firma electrnica avanzada (e.firma) como medio de autenticacin o firmado de documentos digitales, podrn solicitar al SAT que preste el servicio de verificacin y autenticacin de los certificados e.firma. Uso del buzn tributario. Ar. 17-L del CFF El SAT mediante reglas de carcter general, pueda autorizar el uso del buzn tributario cuando las autoridades de la administracin publica centralizada y paraestatal del gobierno federal, estatal o municipal, o los organismos constitucionalmente autnomos tengan el consentimiento de los particulares, o bien, estos ltimos entre s acepten la utilizacin del buzn. Esta informacin depositada en el buzn no podrn tener un uso fiscal para efectos de lo dispuesto en el art. 63, primer prrafo del CFF (motivacin de la SHCP y de cualquier otra autoridad u organismo descentralizado competente en materia de contribuciones federales)- ADECUACIONES AL CFF Inscripcin de representantes legales al RFC. Artculo 27 CFF Establece que los representantes legales de personas morales estn obligadas a

solicitar su inscripcin en el RFC; por lo anterior, los fedatarios pblicos debern asentar la clave del RFC del representante legal en las escrituras pblicas en que hagan constar actas constitutivas y dems actas de asamblea de personas morales o, en su caso, verificar que la clave aparezca en los documentos referidos. Cancelacin de CFDI. Artculo 29-A del CFF Especifica que slo podrn cancelarse los CFDI cuando la persona a favor de quien se expidan acepte su cancelacin. El SAT emitir las reglas de carcter general para sealar la forma y los medios en los que se tendr que manifestar la aceptacin. Entrar en vigor a partir del 1 de mayo de 2017. ADECUACIONES AL CFF Art. 31. Proveedores de certificacin de documentos digitales El SAT autorizar a proveedores de certificacin de documentos digitales para que incorporen el sello digital del SAT a los documentos digitales que cumplan con los requisitos establecidos en las leyes tributarias. Art. 32-H. Declaracin informativa de su situacin fiscal Los contribuyentes obligados debern presentar ante el SAT, como parte de la declaracin del ejercicio, la informacin sobre su situacin fiscal, como parte de la declaracin del ejercicio, misma que hasta

2016, se presentaba en el mes de junio y no formaba parte de la declaracin anual . Asimismo la declaracin sobre la situacin fiscal de 2016, deber presentarse conforme a las disposiciones vigentes hasta el 31 de diciembre de 2016. Art. 32-I. El SAT podr autorizar a personas morales para que funjan como rganos certificadores que se encargarn de garantizar y verificar que los terceros autorizados cumplan con los requisitos y obligaciones para obtener y conservar las autorizaciones que para tales efectos emita el SAT. Art. 42. Facultades de las autoridades tributarias. Las autoridades fiscales a fin de comprobar que los contribuyentes, los responsables solidarios o los terceros con ellos relacionados han cumplido con las disposiciones fiscales y aduaneras y, en su caso, determinar las contribuciones omitidas o los crditos fiscales, as como para comprobar la comisin de delitos fiscales y para proporcionar informacin a otras autoridades fiscales, estarn facultadas para: V. Practicar visitas domiciliarias a los contribuyentes, a fin de verificar que cumplan con las siguientes obligaciones: a) Las relativas a la expedicin de CFDI y de presentacin de solicitudes o avisos en materia del RFC b) Las relativas a la operacin de las mquinas, sistemas y registros electrnicos, que estn obligados a llevar c) Que los envases o recipientes de bebidas alcohlicas cuenten con el marbete o precinto correspondiente

d) Las cajetillas de cigarros para su venta en Mxico tengan impreso el cdigo de seguridad e) Que se acredite la legal procedencia de mercancas de procedencia extranjera f) Las inherentes y derivadas de autorizaciones, concesiones, padrones, registros o patentes establecidos en la Ley Aduanera, su Reglamento y las Reglas Generales de Comercio Exterior que emita el SAT. Las visitas domiciliarias para verificar todas o cualquiera de las obligaciones referidas en los incisos anteriores, deben realizarse conforme al procedimiento previsto en el art. 49 del CFF y dems formalidades de acuerdo a la Ley Aduanera. Las autoridades fiscales podrn solicitar a los contribuyentes la informacin necesaria para su inscripcin y actualizacin de sus datos en el RFC. Art. 53-B Revisiones electrnicas. En apego a la tesis emitida por la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, propone derogar el segundo prrafo del artculo 53-B del CFF, con objeto de que la autoridad emita una resolucin definitiva en la que se califiquen los hechos u omisiones que entraan el incumplimiento de las obligaciones fiscales del contribuyente revisado y, con base en ello, se cuantifique el monto de las contribuciones omitidas, slo si, habindose otorgado al contribuyente la oportunidad de alegar y probar lo que a su derecho convenga en el procedimiento de fiscalizacin, el contribuyente no ejerza dicho derecho o habindolo ejercido no logre desvirtuar las irregularidades advertidas, garantizando de esta manera su derecho de audiencia.

Por otra parte, con la finalidad de ser congruentes con la determinacin referida de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, tambin se propone derogar el segundo prrafo de la fraccin I de dicho precepto legal, pues la consecuencia legal para el caso de que el contribuyente acepte voluntariamente los hechos e irregularidades contenidos en la resolucin provisional, se encuentra prevista en el referido artculo 53-B, fraccin II, segundo prrafo del CFF. Asimismo, se propone reformar las fracciones III y IV del artculo 53-B de dicho Cdigo, con la finalidad de sealar que el plazo de cuarenta das con el que cuenta la autoridad para emitir y notificar la resolucin, se compute a partir de los diferentes supuestos en los que fenezcan los plazos para presentar escritos de pruebas y alegatos. Con ello se da seguridad jurdica al contribuyente respecto del procedimiento de revisin electrnica, sin dejar de proteger su derecho de audiencia, en virtud de que la autoridad deber emitir una resolucin definitiva en un plazo concreto a partir de que cuente con todas las pruebas aportadas por los contribuyentes revisados con la finalidad de determinar su situacin fiscal. Adems de lo anterior, se propone establecer que la notificacin de la resolucin definitiva no podr exceder de seis meses, o de dos aos tratndose en materia de comercio exterior, contados a partir de que la autoridad notifique la resolucin provisional en trminos de la fraccin I del referido artculo 53-B del CFF, precisando que los plazos para concluir este

procedimiento de revisin electrnica se suspendern en los supuestos que actualmente contempla la legislacin vigente para las revisiones de gabinete o domiciliarias, lo anterior como una medida que permita evitar prcticas dilatorias tendientes a impedir que la autoridad fiscal pueda concluir la revisin electrnica en el tiempo establecido en el propio artculo 53-B. Con esta medida se otorga seguridad jurdica a los contribuyentes revisados en relacin al plazo mximo de duracin de este tipo de revisiones, pues aun cuando la disposicin establece la posibilidad de efectuar un segundo requerimiento de informacin al contribuyente, o bien, efectuar un requerimiento a un tercero, lo cierto es que la autoridad se encuentra constreida a concluir su revisin en los plazos de seis meses o dos aos en los supuestos sealados. Por otra parte, a travs de la revisin fiscal se permite a la autoridad y al contribuyente acceder a mecanismos alternos de solucin anticipada y consensuada de las inconsistencias fiscales que se presentan durante el ejercicio de las facultades de comprobacin como los acuerdos conclusivos a que se refiere el artculo 69-C del CFF (Acuerdos conclusivos). Durante el procedimiento de un acuerdo conclusivo se suspenden los plazos para concluir las visitas domiciliarias o revisin de contabilidad, as como para emitir la

resolucin por contribuciones omitidas a que se refieren los artculos 46-A, primer prrafo, y 50, primer prrafo del CFF. Sin embargo, no se encuentran contempladas las revisiones electrnicas que realiza la autoridad fiscal de conformidad con el artculo 53-B del mencionado Cdigo. Estas modificaciones se efectuaron para apegarse a la siguiente tesis: REVISIN ELECTRNICA. EL SEGUNDO PRRAFO DE LA FRACCIN IV DEL ARTCULO 53-B DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN, EN TANTO PREV LA FACULTAD CONFERIDA A LA AUTORIDAD PARA HACER EFECTIVA LA CANTIDAD DETERMINADA EN LA PRELIQUIDACIN, TRANSGREDE EL DERECHO DE AUDIENCIA. En nuestro sistema tributario rige el principio de autodeterminacin, lo que significa que, salvo disposicin expresa en contrario, corresponde a los contribuyentes determinar el monto de las contribuciones a su cargo, razn por la cual, debe otorgrseles la oportunidad de alegar y probar lo que a su derecho convenga para desvirtuar los hechos u omisiones que pudieran entraar el incumplimiento de sus obligaciones fiscales; de ah que la autoridad

fiscal podr determinar el monto de las contribuciones omitidas en ejercicio de sus facultades de comprobacin si, y slo si, se trata de pagos y declaraciones definitivas y el contribuyente no ejerce su derecho de prueba en el procedimiento de fiscalizacin respectivo o, habindolo ejercido, no logra desvirtuar las irregularidades advertidas. En ese contexto, el segundo prrafo de la fraccin IV del artculo 53-B del Cdigo Fiscal de la Federacin, al establecer que las cantidades determinadas en la preliquidacin "se harn efectivas mediante el procedimiento administrativo de ejecucin", cuando el contribuyente no aporte pruebas ni manifieste lo que a su derecho convenga en el procedimiento de fiscalizacin dentro de los plazos previstos al efecto, transgrede el derecho de audiencia reconocido por el artculo 14 de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos, toda vez que la preliquidacin constituye una propuesta de pago para el caso de que el contribuyente decida ponerse al corriente en sus obligaciones fiscales, no as un requerimiento de pago cuya inobservancia d lugar a su ejecucin inmediata, a ms de que se priva al contribuyente de sus bienes, derechos o posesiones sin antes darle la oportunidad de ofrecer en el recurso de revocacin los medios de prueba que, por cualquier circunstancia, no exhibi ante la autoridad SEGUNDA SALA Amparo en revisin 1287/2015. Boehringer Ingelheim Promeco, S.A. de C.V. y otras. 6 de julio de 2016. Cinco votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Javier Laynez Potisek, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna

Ramos y Alberto Prez Dayn; votaron con salvedades Margarita Beatriz Luna Ramos, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas y Javier Laynez Potisek. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretarios: Georgina Laso de la Vega Romero, Oscar Vzquez Moreno y Fanuel Martnez Lpez. Amparo en revisin 826/2016. Banco J.P. Morgan, S.A., Institucin de Banca Mltiple, J.P. Morgan Grupo Financiero y otras. 5 de octubre de 2016. Cinco votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Javier Laynez Potisek, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Prez Dayn; votaron con salvedades Margarita Beatriz Luna Ramos, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas y Javier Laynez Potisek. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretarios: Georgina Laso de la Vega Romero, Oscar Vzquez Moreno y Fanuel Martnez Lpez. Amparo en revisin 827/2016. Flextronics Manufacturing Mex, S.A. de C.V. y otras. 5 de octubre de 2016. Cinco votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Javier Laynez Potisek, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Prez Dayn; votaron con salvedades Margarita Beatriz Luna Ramos, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas y Javier Laynez Potisek. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretarios: Georgina Laso de la Vega Romero, Oscar Vzquez Moreno y Fanuel Martnez Lpez. Amparo en revisin 828/2016. International Greenhouse Produce, S.A. de C.V. y otras. 5 de octubre de 2016. Cinco votos de los Ministros Eduardo Medina Mora I., Javier Laynez Potisek, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Prez Dayn; votaron con salvedades Margarita Beatriz Luna Ramos, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas y Javier Laynez Potisek. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretarios: Georgina Laso de la Vega Romero, Oscar Vzquez Moreno y Fanuel Martnez Lpez. Amparo en revisin 829/2016. Autoclaims Servicios, S.A. de C.V. y otras. 5 de octubre de 2016. Cinco votos de los Ministros

Eduardo Medina Mora I., Javier Laynez Potisek, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas, Margarita Beatriz Luna Ramos y Alberto Prez Dayn; votaron con salvedades Margarita Beatriz Luna Ramos, Jos Fernando Franco Gonzlez Salas y Javier Laynez Potisek. Ponente: Alberto Prez Dayn. Secretarios: Georgina Laso de la Vega Romero, Oscar Vzquez Moreno y Fanuel Martnez Lpez. Tesis de jurisprudencia 157/2016 (10a.). Aprobada por la Segunda Sala de este Alto Tribunal, en sesin privada del diecinueve de octubre de dos mil diecisis. ________________________________________ Esta tesis se public el viernes 28 de octubre de 2016 a las 10:38 horas en el Semanario Judicial de la Federacin y, por ende, se considera de aplicacin obligatoria a partir del jueves 03 de noviembre de 2016, para los efectos previstos en el Art. 81 del CFF. Nuevas infracciones relacionadas con la obligacin de pago de las contribuciones, de presentacin de declaraciones,, solicitudes, documentacin, avisos, informacin o expedicin de constancias. Art. 82 del CFF. Multas: 1. Que las personas morales autorizadas para recibir donativos deducibles para el ISR: a) No destinen la totalidad del patrimonio o los donativos correspondientes, al momento de su liquidacin, cambio de residencia para efectos fiscales o por revocacin de la autorizacin para recibir donativos deducibles. Multa de $140,540 a $200,090. b) No proporcionen a las autoridades tributarias el importe y los datos de identificacin de los

bienes, as como los de identidad de las personas morales a quienes se destine la totalidad del patrimonio, o la informacin se presente incompleta o con errores. Multa de $80,000 a $100,000. 2. No se cumplan las especificaciones tecnolgicas determinadas por el SAT al enviar CFDI. La infraccin se sancionar con multa de $1 a $5 por cada CFDI enviado incorrecto de acuerdo a los requerimientos del SAT. Sistema simplificado de registros contables de personas fsicas del sector primario. Mediante disposicin transitoria se establece que el SAT, mediante reglas de carcter general, deber emitir un sistema simplificado para llevar los registros contables de las personas fsicas que obtengan ingresos por actividades agrcolas, ganaderas, silvcolas o pesqueras, cuyos ingresos no excedan de 16 veces el valor anual de la UMA (Unidad de Medida) y actualizacin y que por los ingresos por su actividad primaria representen cuando menos 25% de sus ingresos totales en el ejercicio, en sustitucin de la obligacin de llevar contabilidad conforme a los sistemas contables que establecen el CFF y su Reglamento. Exencin del ISAN a vehculos elctricos o hbridos.

Artculo 8 fraccin IV. Exenta dl pago de ese impuesto a la enajenacin o importacin definitiva de automviles cuya propulsin sea a travs de bateras elctricas recargables, as como de automviles elctricos que adems cuenten con motor de combustin interna o con motor accionado con hidrgeno. Otros puntos relevantes a observar: 1. Declarar tanto la introduccin como la extraccin de cantidades superiores a diez mil dlares. Art. 9 LA 2. Aviso de prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital o aumentos de capital recibidos en efectivo. Regla 3.9.7 Para los efectos del artculo 76, fraccin XVI de la LISR, los contribuyentes debern presentar la informacin a que se refiere este artculo a travs de la forma 86-A. 3. Disposiciones del IMSS: todo lo que se pague en efectivo integra SBC (art. 27 LSS) 4. En outsourcing el pago de nminas debe darse aviso a ley antilavado 5. El IVA en outsourcing por prestacin de servicios de personal no est gravada 6. En cuanto a Infonavit: no se otorgan crditos infonavit si el patrn se atrasa en tiempo en el pago de 6 bimestres consecutivos 7. Deducibilidad de nminas pagadas en efectivo, siempre que se emita el CFDI (timbrado) art. 43 LISR

8. Responsabilidad laboral solidaria entre la contratante y la contratada Art. 16 LFT 9. Los ingresos exentos para el trabajador son no deducibles para la empresa (47 o 53%) 10.No enviar la contabilidad electrnica, multa de $5,000 a $15,000. Los efectos fiscales de la contabilidad electrnica: Depuracin de cuentas de clientes, proveedores y acreedores (Ingresos omitidos) Verificar los depsitos que no sean producto de las ventas (Ley antilavado) Deduccin de cuentas incobrables de clientes con ms de un ao (hasta 30,000 no requiere previa demanda) Observacin de los activos fijos y su debida depreciacin Depuracin completa de deudores diversos (Dividendos fictos) No usar la cuenta no deducibles (Art. 28 LISR) Causan 30% ISR Disminuyen la CUFIN Incrementa PTU

Incrementa Coeficiente de utilidad 2017 Clasificacin de nminas y prestaciones en costo de ventas (Art. 39 LISR) Mano de obra directa y mano de obra indirecta son parte del costo d ventas y deben deducirse en el ejercicio en que se origine la venta. Observaciones en cuentas de capital Ley Federal para la Prevencin e Identificacin de Operaciones con Recursos de Procedencia Ilcita (LFPIORPI). La LFPIORPI no es de naturaleza penal, no prohben o castigan el lavado de dinero por s mismas, sino que son normativas de carcter administrativo enfocadas a prevenir e identificar las conductas que pudiesen constituir la comisin del delito de lavado de dinero. El lavado de dinero de conformidad con la legislacin penal est denominado como operaciones con recursos de procedencia ilcita y se fundamenta en el Cdigo Penal Federal, cuyo artculo 400 bis seala textualmente: Se impondr de 5 a 15 aos de prisin y de mil a cinco mil das de multa al que por s o por interpsita persona realice cualquiera de las siguientes conductas: adquiera, enajene, administre, custodie, cambie, deposite, d en garanta, invierta, transporte o transfiera, dentro del territorio nacional, de sta hacia el extranjero o a la inversa, recursos, derechos o bienes de cualquier naturaleza, con conocimiento

de que proceden o representan el producto de una actividad ilcita, con alguno de los siguientes propsitos: ocultar o pretender ocultar, encubrir o impedir conocer el origen, localizacin, destino o propiedad de dichos recursos, derechos o bienes, o alentar alguna actividad ilcita. El mismo artculo dispone que: se entiende que son producto de una actividad ilcita, los recursos, derechos o bienes de cualquier naturaleza, cuando existan indicios fundados o certeza de que provienen directa o indirectamente, o representen las ganancias derivadas de la comisin de algn delito y no pueda acreditarse su legtima procedencia. La LFPIORPI es una norma administrativa, porque de acuerdo con el artculo 5, le compete a la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico (SHCP) que es un rgano integrante de la administracin pblica federal el vigilar su cumplimiento. Adems la LFPIORPI fortalece el vnculo entre la Procuradura General de la Repblica y la SHCP para que exista una verdadera coordinacin en la identificacin de conductas que involucren recursos de procedencia ilcita y la posibilidad de sancionarlos penalmente. Un aspecto importante de la LFPIORPI est en la facultad que concede a la SHCP para hacer visitas de verificacin de cumplimiento, las cuales tienen como propsito que las autoridades revisen si se estn cumpliendo o no las obligaciones de dar avisos y dems compromisos. Estas visitas se darn conforme a la Ley Federal de Procedimiento Administrativo.

La LFPIORPI establece sanciones administrativas consistentes en multas considerables para quienes no cumplan con las obligaciones que les impone, tales como dejar de cumplir con los requerimientos que les formule la SHCP, omitir presentar avisos, entre otras, pero lo ms grave es que hay algunos delitos que se consideran sancionables con prisin como lo son la siguientes conductas u omisiones: Proporcionar de manera dolosa a quienes deban dar aviso, informacin, documentacin, datos o imgenes falsos o ilegibles Modificar o alterar de manera dolosa informacin, documentacin, datos o imgenes destinados a ser incorporados a los avisos. Las empresas tendrn que designar ante la SHCP a un representante encargado del cumplimiento de las obligaciones derivadas de la LFPIORPI, para mantener vigente la designacin, adems dicha ley seala plazos y formas especficos para la presentacin de los avisos AUTORIDADES INVOLUCRADAS PARA DAR CUMPLIMIENTO A LA LEY PRIORPI

(LEY ANTILAVADO) I. UNIDAD DE INTELIGENCIA FINANCIERA (UIF) II. SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO (SHCP) III. SERVICIO DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SAT) III. PROCURADURIA GENERAL DE LA REPUBLICA (PGR) La Ley PIORPI aun cuando no se utilice para efectos fiscales, la autoridad al tener el conocimiento de una operacin vulnerable representativa o relevante cuyo sujeto no report y mucho menos declar o pag el impuesto para efectos fiscales de tal operacin, generara en forma automtica la discrepancia fiscal, al haber efectuado erogaciones superiores a los ingresos declarados o manifestados en un ejercicio fiscal.

El procedimiento sera el siguiente: - El sujeto realiza un acto jurdico conforme a la Ley PIORPI se determina que es una actividad vulnerable y se reporta a la SHCP, esta autoridad da vista al Ministerio Pblico para que inicie la averiguacin previa, y si dicha operacin tiene su origen con recursos de procedencia ilcita se le aplica la Ley de Extincin de Dominio para decomisar dichos bienes; en caso de que dicha operacin no tenga su origen con recursos de procedencia ilcita, entonces el SAT se preguntar: - Dicha operacin se declar para efectos fiscales? - Ya pag impuestos? - Estamos en presencia de discrepancia fiscal? - Aunado a lo anterior, no por el hecho de que el sujeto NO realice un acto jurdico que conforme a la Ley PIORPI se determine como una actividad vulnerable se librar de la Discrepancia Fiscal. -Para incurrir en el delito de Lavado de Dinero no es necesario que el MP acredite plenamente ante el Juez Federal que el dinero y los bienes utilizados provienen o representan las ganancias derivadas de la comisin de algn otro delito, ya que es ms que suficiente que el inculpado no pueda acreditar su legtima procedencia para que legalmente se entienda que dichos bienes y dinero son el producto de una actividad ilcita. -Jurisprudencia -Novena poca

-Registro: 191267 -Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito -Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta -XII, Septiembre de 2000 -OPERACIONES CON RECURSOS DE PROCEDENCIA ILICITA. ACREDITAMIENTO DEL CUERPO DEL DELITO. Para que se acredite la corporeidad del delito de operaciones con recursos de procedencia ilcita, prevista en el artculo 400 bis, Prrafo primero, del Cdigo Penal Federal, no es imprescindible que se demuestre la existencia de un tipo penal diverso, porque de conformidad con el sexto prrafo del mismo artculo, basta que no se demuestre la legal procedencia de los recursos y que existan indicios fundados de dicha procedencia de los mismos para colegir la ilicitud de su origen. En lo que respecta a la Contabilidad electrnica, tiene varios motivos su implementacin, entre ellos detectar tanto la evasin fiscal, como el lavado de dinero, entre los siguientes puntos a considerar: Discrepancia fiscal

Compra de facturas y uso de estas en la contabilidad (trfico de facturas) Pedir devoluciones de IVA con facturas falsificadas Facturas con empresas en las listas negras Operaciones simuladas con actos y contratos apcrifos (Edos y Efos) Uso de esquemas de outsourcing fraudulentos

Esquemas con sociedades cooperativas o sociedades civiles a particulares Mediante la Contabilidad electrnica el SAT podr realizar auditoras digitales, para encontrar discrepancias, empleando diversos medios a saber: Notifica mediante buzn al contribuyente del inicio de una auditora digital Revisa las declaraciones y documentos que el contribuyente le ha entregado a la misma autoridad Compulsa con terceros la veracidad de esta informacin

Determina un crdito fiscal a cargo del contribuyente y le notifica por medio del buzn tributario Queda firme por la circunstancia de que el contribuyente no estuvo pendiente del buzn PUNTOS QUE DEBEMOS DE CUIDAR AL ENVIAR LA CONTABILIDAD ELECTRNICA: Esta situacin ha ocasionado que las autoridades fiscales han dirigido su fiscalizacin hacia las personas fsicas aplicando el procedimiento de la discrepancia fiscal y con ello la determinacin de crditos fiscales. Conceptos equiparables a erogaciones: los gastos, las adquisiciones de bienes, y los depsitos en cuentas bancarias, en inversiones financieras o tarjetas de crdito, no de deben tomar en cuenta los siguientes depsitos:

Los que el contribuyente efecte en cuentas que no sean propias, siempre y cuando se demuestre que dicho depsito se hizo como pago por la adquisicin de bienes o de servicios, o como contra prestacin para el otorgamiento del uso o goce temporal de bienes o para realizar inversiones financieras. Los traspasos entre cuentas del contribuyente Los que el contribuyente efecte a cuentas de su cnyuge, de sus ascendientes o descendientes, en lnea recta en primer grado (los adoptados se consideran como descendientes en lnea recta). Ingresos Presuntos. Se presumirn ingresos, cuando se trate de personas fsicas que no estn inscritas en el RFC, o bien, que estndolo, no presenten las declaraciones a las que estn obligadas, o que aun presentndolas, declaren ingresos menores a las erogaciones referidas. Los ingresos incluyen tanto gravados como exentos. Ingresos Omitidos. Aqu ubicamos los prstamos y donativos que no se declaren o informen a las autoridades fiscales. (Art. 90 prrafos segundo y tercero de la ISR). Se deben declarar los prstamos que en lo individual o en su conjunto excedan de

$600,000.00. Si el contribuyente no se encuentra inscrito en el RFC, las autoridades fiscales procedern a inscribirlo en el rgimen de actividades empresariales y profesionales. PUNTOS QUE DEBEMOS DE CUIDAR AL ENVIAR LA CONTABILIDAD ELECTRNICA: I. DISCREPANCIA FISCAL (Art. 91 LISR). sta se presenta cuando una persona fsica, an cuando no est inscrita en el RFC, realice erogaciones superiores a los ingresos que hubiere declarado en un ao calendario, ya que la Autoridad Fiscal presume que dicha persona obtuvo ingresos que omiti declarar, los cuales utiliz para realizar erogaciones tales como: gastos de viaje, ropa, manutencin diaria, adquisicin de inmuebles, aviones, autos, barcos, joyas, etc. Esta situacin, podra entenderse como una prdida financiera para la persona, pero para efectos fiscales puede dar lugar a una discrepancia fiscal, generndole a la persona fsica fuertes problemas y adems de poner en riesgo su patrimonio. FORMAS PARA DETECTAR LA DISCREPANCIA FISCAL Por medio de las Instituciones de Crdito, las cuales tienen la obligacin de informar a a la SHCP de sus operaciones clasificadas como sigue:

1. Relevantes (iguales o mayores a $10,000 USD) 2. Sospechosas (menores a $10,000 USD pero continuas) 3. Inusuales (operaciones superiores al promedio del cuenta-habiente) 4. Preocupantes (Aquellas que se realizan siempre ante el mismo funcionario bancario) Por medio de los Notarios Pblicos, que tienen la obligacin de informar mensualmente sobre operaciones realizadas por personas no inscritas en el RFC, Intercambio entre el INEGI y la SHCP. Por medio de las DIOT. Del Registro Pblico de la Propiedad y del Comercio La implementacin de la FIEL El FATCA que es un acuerdo por medio del cual se dar intercambio de informacin automtico sobre las cuentas que sus ciudadanos tienen en la otra nacin. Informacin de proveedores de servicio CFE, TELMEX, etc.

Adquisicin de automviles nuevos Compaas de seguros Declaraciones informativas Declaracin de ingresos obtenidos por herencias, viticos, casa habitacin Declaracin de ingresos por prstamos, donativos y premios Padrn de las AFORES, IMSS, INFONAVIT Facturacin electrnica CFDI Denuncias de terceros De acuerdo a tesis, Tercera poca.- Instancia: Primera Seccin.- R.T.F.F.: Ao XI. No. 124. Abril 1998.- Tesis: IIIPS-I-103.- Pgina 84. DISCREPANCIA ENTRE EL MONTO DE LAS EROGACIONES CON

LA DECLARACION DEL CONTRIBUYENTE.CORRESPONDE A STE DESVIRTUARLA, podemos concluir que con tales acciones, el SAT tiene cada vez un control ms efectivo, de tal forma que todas las operaciones realizadas a travs del sistema financiero, mediante notarios y corredores, etc. son registradas en forma inmediata por la autoridad. La SHCP es el operador administrativo de la Ley PIORPI, por lo tanto tendr a su disposicin la informacin recopilada de las actividades vulnerables que se reporten tanto las instituciones que componen el Sistema Financiero as como las personas obligadas a reportar que no forman parte del Sistema Financiero, recordando que el brazo derecho de la SHCP es el SAT. Por ejemplo el artculo 91 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta, establece lo que es una discrepancia fiscal, cuando se compruebe a las personas fsicas que el monto de sus deducciones en un ao es mayor que el importe de sus ingresos declarados, o que le hubiere correspondido declarar. Entre las deducciones estn los gastos, adquisiciones de bienes, depsitos

en cuentas bancarias, en inversiones financieras o tarjetas de crdito. Es ilgico que si recib en ingresos $100,000.00 y gast $300,000.00, la pregunta obligada para la autoridad fiscal es de dnde obtuve los $200,000.00 de diferencia? Asmismo el SAT mediante la implementacin de la contabilidad digital podr detectar ms fcilmente a los que venden y compran facturas en operaciones simuladas o uso de documentos apcrifos, lo cual ha sido una prctica recurrente en nuestro pas, con las cuales se solicitaban devoluciones de IVAS inexistentes, daando con ello al erario pblico. Dicha simulacin daba como consecuencia que los contribuyentes tanto grandes como pequeos en base a esas operaciones inexistentes, solicitaban devoluciones de impuestos. PROCEDIMIENTO PARA DETERMINAR LA DISCREPANCIA FISCAL POR LA AUTORIDAD. En los casos en que la autoridad fiscal determine que un contribuyente se ubica en el supuesto de Discrepancia Fiscal, proceder de la siguiente forma: a) Notificarn al contribuyente, el monto de las erogaciones detectadas, la informacin que se utiliz para conocerlas, el medio por el cual se obtuvo y la discrepancia resultante. b) Notificado el oficio, el contribuyente contar con un plazo de 20 das para informar por escrito a las autoridades fiscales, el origen o fuente de procedencia de los

recursos con que efectu las erogaciones detectadas y ofrecer, en su caso, las pruebas que considere idneas para acreditar que los recursos no constituyen ingresos gravados en los trminos del Ttulo IV (De las personas fsicas). Las autoridades fiscales podrn, por una sola vez, requerir informacin o documentacin adicional al contribuyente, la que deber proporcionar en el trmino previsto en el artculo 53, inciso c) del CFF. c) Acreditada la discrepancia, sta se presumir ingreso gravado y se formular la liquidacin respectiva, considerndose como ingresos omitidos el monto de las erogaciones no aclaradas y aplicndose la tarifa prevista en el artculo 152 de la LISR, al resultado obtenido. Ahora con la implementacin de la facturacin electrnica las empresas fantasmas ya no pueden expedir facturas ilegtimas. Empresas Facturadoras de Operaciones Simuladas (EFOS), Empresas que Deducen Operaciones Simuladas (EDOS) y esquemas abusivos de sustitucin laboral, conocidos como "outsourcing". Segn la autoridad, las EFOS y EDOS son empresas de reciente creacin, con domicilios fiscales en hogares, no declaran impuestos, comparten socios y representantes legales, los socios reportan bajos

ingresos, facturan servicios intangibles como asesoras o capacitacin, y realizan depsitos y retiros inmediatos. Para proceder, el SAT instruy identificar a los infractores, elaborando un padrn, realizando cruces de datos y remitiendo los principales casos al "Grupo Especial de Asuntos de Evasin y Defraudacin Fiscal y sus Equiparables con Impacto Nacional". Este tipo de empresas son responsables directos de fraude fiscal y lavado de dinero, ya que ha usado esas facturas apcrifas para hacer deducciones o usar esquemas de fraude. DELITO DE DEFRAUDACION FISCAL (Arts. 108 y 109 CFF) Lo comete quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido con perjuicio del fisco federal. El delito de defraudacin fiscal y el delito previsto en el artculo 400-Bis del Cdigo Penal Federal, se podrn perseguir simultneamente. Se presume cometido el delito de defraudacin fiscal cuando existan ingresos o recursos que provengan de operaciones con recursos de procedencia ilcita. Comete el delito de defraudacin fiscal: Quien con uso de engaos o aprovechamiento de errores omita total o parcialmente el pago de impuestos del ejercicio u obtenga beneficio indebido en perjuicio del fisco federal. . Quien consigne en las declaraciones que presente para efectos fiscales, deducciones falsas o ingresos

acumulables menores a los realmente obtenidos o determinados conforme a las leyes. . Quien se beneficie sin derecho de un subsidio o estmulo fiscal. Quien sea responsable por omitir presentar por ms de 12 meses, la declaracin de un ejercicio que exijan las leyes fiscales, dejando de pagar la contribucin correspondiente. . Declarar prdidas fiscales inexistentes No se formular querella cuando se entere en forma espontnea el pago omitido con sus recargos y actualizacin antes de que sea descubierto por la autoridad fiscal o medie requerimiento, orden de visita o cualquier otra gestin notificada por la misma, tendiente a la comprobacin del cumplimento de las obligaciones fiscales. El delito de defraudacin fiscal se sancionar con pena que va desde los 3 meses a 9 aos de prisin, y cuando no se pueda determinar la cuanta de lo que se defraud la pena ser de 3 meses a 6 aos de prisin. Si el monto de lo defraudado es restituido de manera inmediata en una sola exhibicin, la pena aplicable se disminuir hasta en un 50%. poca: Novena poca Registro: 191108 Instancia: Pleno

Tipo de Tesis: Jurisprudencia Fuente: Semanario Judicial de la Federacin y su Gaceta Tomo XII, Septiembre de 2000 Materia(s): Penal Tesis: P./J. 92/2000 Pgina: 6 DEFRAUDACIN FISCAL. PARA QUE LA SECRETARA DE HACIENDA Y CRDITO PBLICO FORMULE QUERELLA POR ESE DELITO, NO ES NECESARIO QUE CULMINE LA VISITA DE AUDITORA EN LA QUE TUVO CONOCIMIENTO DE SU PROBABLE COMISIN. De conformidad con lo previsto en el artculo 92, fraccin I, del Cdigo Fiscal de la Federacin vigente en el ao de mil novecientos noventa y cinco, para proceder penalmente por la comisin de un delito fiscal, ser necesario que previamente la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico formule querella, tratndose, entre otros, del delito de defraudacin fiscal. La investigacin y persecucin del delito, por mandato del artculo 21 constitucional, incumbe al Ministerio Pblico, y la sancin de ste, mediante la imposicin de penas, a la autoridad judicial. As, el nico rgano facultado para investigar y perseguir la comisin de un delito fiscal es el Ministerio Pblico Federal, al que podr coadyuvar la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico, en los trminos y lmites que marcan las leyes; correspondiendo a esta ltima el deber de verificar el cumplimiento de las obligaciones fiscales y, en su caso, denunciar la posible comisin de un ilcito.

El gran avance de la reforma fiscal no fue incrementar impuestos, sino dotar al SAT de amplias facultades, aprovechando tanto la reforma financiera como las modificaciones legales contra el lavado de dinero. Desde enero de 2014, el SAT sabe cunto dinero tiene usted en sus cuentas bancarias, inversiones, tarjetas de crdito y dems. Y puede compararlo con los ingresos que usted declar, y con los gastos que dice haber tenido, ambos fciles de confrontar con los registros de las facturas electrnicas, tanto las que usted emite como las que le dan. Con base en eso, las discrepancias permitieron auditoras, revisiones, y cobros de multas y recargos. Y, sobre todo, que muchos que no pagaban empezaran a hacerlo, antes de que les cayera el SAT. De hecho, es interesante notar cmo el consumo en Mxico no se cae cuando la reforma fiscal entra en vigor, como hubiera sido lo normal, sino cuando se anuncia. Puesto que tenemos una concentracin importante del ingreso y el gasto, cuando el 10 por ciento (o el 1.0 por ciento) ms rico del pas entendi que podan ser revisados con base en el manejo de sus tarjetas de crdito, empez la moderacin, y la declaracin. El efecto es realmente impresionante. La recaudacin de ISR se increment 50 por ciento, pasando de poco menos de 900 mil millones a 1.3 billones de pesos anuales, y el IVA creci 30 por ciento, pasando de 570 a 734 mil millones de pesos anuales. Es decir, la recaudacin ha crecido en 600 mil millones de pesos anuales. Sin eso, hoy el dficit sera del doble del actual, y estaramos realmente en problemas. Ante una situacin de discrepancia fiscal, debemos de atender dos aspectos: el preventivo y el

correctivo. Entre las acciones preventivas estn las siguientes: Control de flujo de efectivo Manejo de cuentas bancarias Conservar estados de cuenta bancarios Contar siempre con los comprobantes de ingresos y las constancias de percepciones y/o retenciones correspondientes (CFDI) Formalizar las operaciones comerciales a travs de los contratos respectivos, ratificados ante fedatario pblico, o en su caso, obtener de ellos una copia certificada. Entre las acciones correctivas, primero debemos determinar qu tipo de ingresos tenemos: Efectivo Bienes Crdito Servicios Devengados De cualquier tipo Es importante sealar cuales son los Ingresos Acumulables, los Ingresos No acumulables, los Ingresos Exentos y los INGRESOS NO OBJETO:

Dentro de los ingresos acumulables estn los Sueldos, Prestacin de Servicios (honorarios), Actividad Empresarial, Arrendamiento, Dividendos, Intereses, Otros Ingresos, todos ellos se suman en la determinacin del Impuesto Anual. Dentro de los Ingresos no Acumulables tenemos las Jubilaciones, Indemnizaciones y Enajenacin de Bienes. Entre los Ingresos Exentos estn la venta de casa habitacin (condicionada), la Previsin social, las Herencias (condicionada), los Donativos entre cnyuges, los percibidos por sus ascendientes o descendientes en lnea recta; y otros. Entre los Ingresos No Objetos tenemos entre otros la obtencin de prstamos, los reembolsos de capital, los cobros de prestamos, etc. Debemos tomar conciencia de la necesidad de efectuar adecuadamente las operaciones que llevemos a cabo con terceros, ya que estemos o no inscritos en el RFC, somos sujetos de revisin por parte del SAT, podemos ser localizados en nuestra casa habitacin o en cualquier lugar donde nos encontremos. ARTICULO 69-B CFF En el ao 2013 se establece en este artculo 69-B del CFF, el procedimiento para los EFOS (Empresas que facturan Operaciones Simuladas) y los EDOS (Empresas que Deducen Operaciones Simuladas). El procedimiento a segur es el siguiente:

1. La Autoridad Fiscal realizar visitas oculares previas a la emisin de un acto de fiscalizacin para confirmar la situacin en que se encuentra el domicilio fiscal del contribuyente, con el fin de detectar si corresponden a despachos, casa habitacin, departamentos, etc. y con ello determinar si el contribuyente se encuentra LOCALIZADO y en su caso, si el domicilio rene las caractersticas sealadas en el artculo 10 del CFF. 2. En todo momento se debe de estar LOCALIZADO, presentando los avisos correspondientes si se llega a cambiar de domicilio fiscal, adems de cumplir con los requisitos del artculo 10 del CFF. 3. Si el verificador no localizara a la empresa en el domicilio manifestado en el RFC como fiscal, o bien, el domicilio no rene los requisitos del artculo 10 del CFF, o bien que no existen elementos para confirmar que en el mismo se realizan actividades econmicas, tal situacin la reportar a la Administracin Desconcentrada de Auditora Fiscal competente en razn de la circunscripcin territorial y esta ltima proceder en primera instancia como sigue: Presumir de acuerdo a lo establecido en el artculo 69-B del CFF, la inexistencia de las operaciones amparadas con los comprobantes emitidos por el contribuyente. Notificar a los contribuyentes que se encuentren en dicha situacin, tal presuncin a travs de: - Su buzn tributario - De la pgina de internet del SAT - As como mediante publicacin en el Diario Oficial de la Federacin.

Ello para que los propios contribuyentes puedan manifestar ante la propia autoridad lo que a su derecho convenga y aportar documentacin e informacin que consideren pertinentes para desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a notificarlos. El artculo 69-B del CFF refiere que ser a travs de los 3 medios, buzn tributario, DOF y a travs de la pgina de internet del SAT, la notificacin para que sea legal la misma. Los contribuyentes involucrados contarn con un plazo de 15 das contados a partir de la ltima de las notificaciones que se hayan efectuado para proporcionar los argumentos y fundamentos tanto jurdicos como fiscales, y el soporte documental correspondiente, para as desvirtuar de forma clara y precisa lo manifestado por la Autoridad Fiscal. Una vez presentados los argumentos y fundamentos tanto jurdicos como fiscales administrativos, y el soporte documental correspondiente, la Autoridad contar con un plazo mximo de 5 das para valorarlos, procediendo despus de ello a emitir y notificar su resolucin definitiva a los contribuyentes respectivos, a travs de su buzn tributario. Los contribuyentes que no hayan desvirtuado los hechos que se les imputan, se publicarn en un listado en el DOF y en la pgina de internet del SAT. La lista solo podr publicarse despus de 30 das transcurridos a la notificacin de la resolucin Una vez publicado el listado en el DOF y en la pgina del SAT, tendrn efectos generales, que las operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos por el contribuyente en cuestin no producen ni produjeron efecto fiscal alguno.

Las personas fsicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido en el listado a que se refiere el punto anterior, contarn con 30 Das siguientes al de la citada publicacin para: Acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los citados comprobantes fiscales; o Corregir su situacin fiscal, mediante la declaracin o declaraciones complementarias que correspondan. Cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con infraestructura se presumir la inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes Artculo 69-B del Cdigo Fiscal de la Federacin. AMPARO EN REVISIN 51/2015.- A.R. 51/2015. - Suprema Corte de Justicia de la Nacin Artculo 69-B.- Cuando la autoridad fiscal detecte que un contribuyente ha estado emitiendo comprobantes sin contar con los activos, personal, infraestructura o capacidad material, directa o indirectamente, para prestar los servicios o producir, comercializar o entregar los bienes que amparan tales comprobantes, o bien, que dichos contribuyentes se encuentren no localizados, se presumir la inexistencia de las operaciones amparadas en tales comprobantes. En este supuesto, proceder a notificar a los contribuyentes que se encuentren en dicha situacin a travs de su

buzn tributario, de la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria, as como mediante publicacin en el Diario Oficial de la Federacin, con el objeto de que aquellos contribuyentes puedan manifestar ante la autoridad fiscal lo que a su derecho convenga y aportar la documentacin e informacin que consideren pertinentes para desvirtuar los hechos que llevaron a la autoridad a notificarlos. Para ello, los contribuyentes interesados contarn con un plazo de quince das contados a partir de la ltima de las notificaciones que se hayan efectuado. Transcurrido dicho plazo, la autoridad, en un plazo que no exceder de cinco das, valorar las pruebas y defensas que se hayan hecho valer; notificar su resolucin a los contribuyentes respectivos a travs del buzn tributario y publicar un listado en el Diario Oficial de la Federacin y en la pgina de internet del Servicio de Administracin Tributaria, nicamente de los contribuyentes que no hayan desvirtuado los hechos que se les imputan y, por tanto, se encuentran definitivamente en la situacin a que se refiere el primer prrafo de este artculo. En ningn caso se publicar este listado antes de los treinta das posteriores a la notificacin de la resolucin. Los efectos de la publicacin de este listado sern considerar, con efectos generales, que las operaciones contenidas en los comprobantes fiscales expedidos por el contribuyente en cuestin no producen ni produjeron efecto fiscal alguno. Las personas fsicas o morales que hayan dado cualquier efecto fiscal a los comprobantes fiscales expedidos por un contribuyente incluido en el listado a que se refiere el prrafo tercero de este artculo, contarn

con treinta das siguientes al de la citada publicacin para acreditar ante la propia autoridad, que efectivamente adquirieron los bienes o recibieron los servicios que amparan los citados comprobantes fiscales, o bien procedern en el mismo plazo a corregir su situacin fiscal, mediante la declaracin o declaraciones complementarias que correspondan, mismas que debern presentar en trminos de este Cdigo. En caso de que la autoridad fiscal, en uso de sus facultades de comprobacin, detecte que una persona fsica o moral no acredit la efectiva prestacin del servicio o adquisicin de los bienes, o no corrigi su situacin fiscal, en los trminos que prev el prrafo anterior, determinar el o los crditos fiscales que correspondan. Asimismo, las operaciones amparadas en los comprobantes fiscales antes sealados se considerarn como actos o contratos simulados para efecto de los delitos previstos en este Cdigo. AMPARO EN REVISIN 51/2015.- A.R. 51/2015. - Suprema Corte de Justicia de la Nacin https://www.scjn.gob.mx/segundasala/asuntos%20lista%20oficial/AR-51-2015.pdf Fue publicado en el DOF el 17 de junio pasado, un decreto por medio del cual se modificaban entre otros ordenamientos, el Cdigo Fiscal de la Federacin (CFF); en particular se reformaron los artculos 92 y 96, fraccin II; se adicion un ltimo prrafo al numeral 103 y se derogaron la fraccin VIII, del precepto 42 y el lti DETERMINACION PRESUNTIVA DE CONTRIBUCIONES (Artculos 55 y 59 del CFF)

Cuando se consideran presuncin de ingresos: Cuando se opongan u obstaculicen la iniciacin o desarrollo de las facultades de comprobacin de las autoridades fiscales; u omitan presentar la declaracin del ejercicio de cualquier contribucin hasta el momento en que se inicie el ejercicio de dichas facultades y siempre que haya transcurrido ms de un mes desde el da que venci el plazo para la presentacin de la declaracin de que se trate. No aplica a aportaciones de seguridad social. Cuando no presenten los libros y registros de contabilidad, la documentacin comprobatoria de ms del 3% de alguno de los conceptos de las declaraciones, o no proporcionen los informes relativos al cumplimiento de las disposiciones fiscales. Tambin se presumirn ingresos y valor de actos o actividades por los que se deben pagar contribuciones, los depsitos en la cuenta bancaria del contribuyente que no correspondan a registros de su contabilidad que est obligado a llevar. El 80% de lo actos de fiscalizacin del SAT se centran en la presuncin de ingresos no declarados o deducciones que no proceden por no considerarlos estrictamente indispensables para la actividad del contribuyente. Los puntos principales a considerar en una presuntiva de ingresos son los depsitos en cuentas bancarias de los contribuyentes que no se encuentren registrados en la contabilidad, o si aun encontrndose registrados, no cuenten con el soporte documental correspondiente.

Si la autoridad determina presuntivamente ingresos conforme a lo dispuesto por el artculo 59 fraccin I del CFF, la carga de desvirtuar tal presuncin corresponde al contribuyente, ya sea durante el procedimiento de fiscalizacin o bien en las instancias contenciosas a que tiene derecho, para lo cual debe aportar toda la documentacin que integra la contabilidad, debidamente relacionada, de manera analtica, identificando cada operacin con su respectiva documentacin comprobatoria, de tal forma que se puedan identificar las distintas contribuciones y tasas correspondientes. Es necesario adems de exhibir toda la documentacin, la presencia de un perito contable que determine si los depsitos realizados a sus cuentas bancarias corresponden o no a operaciones realizadas por el contribuyente, y si se encuentran respaldados por la documentacin comprobatoria. Si la demandante nicamente aporta el total de la documentacin que integra su contabilidad, no cumple con la carga probatoria que le asiste. DETERMINACIN PRESUNTIVA DE CONTRIBUCIONES, TRATNDOSE DE DEPSITOS BANCARIOS, SEGN LA CONTABILIDAD DEL CONTRIBUYENTE. PARA DESVIRTUARLA ES NECESARIO QUE ADEMS DEL REGISTRO CONTABLE DE TALES DEPSITOS, STOS SE RELACIONEN CON LA DOCUMENTACIN COMPROBATORIA CORRESPONDIENTE, A FIN DE QUE PUEDA IDENTIFI- CARSE LA OPERACIN, ACTO O ACTIVIDAD DE LAS DISTINTAS CONTRIBUCIONES.Si la autoridad determina presuntivamente ingresos conforme a lo dispuesto por el artculo 59 fraccin I del Cdigo Fiscal Federal, la carga de desvirtuar tal presuncin corresponde al

contribuyente, ya sea durante el procedimiento de fiscalizacin o bien en las instancias contenciosas a que tiene derecho, para tal efecto, no basta con aportar toda la documentacin que integra su contabilidad, sino que esta debe encontrarse debidamente relacionada, de manera analtica, identificando cada operacin con su respectiva documentacin comprobatoria, de tal forma que se puedan identificar las distintas contribuciones y tasas correspondientes, ello al estar obligado el contribuyente, de conformidad con lo dispuesto en el artculo 28 primer prrafo, fracciones I, II y III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, en relacin con el artculo 26 primer prrafo fraccin I, de su Reglamento. DETERMINACIN PRESUNTIVA DE UTILIDAD FISCAL, INGRESOS Y VALOR DE ACTIVIDADES. LOS ARTCULOS 55 Y 59 DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN SE COMPLEMENTAN. De la interpretacin sistemtica de los artculos 55 y 59, ambos del Cdigo Fiscal de la Federacin, se concluye que estos preceptos no se contradicen, sino que se complementan, pues el primero de ellos establece los casos en que procede la estimacin presuntiva de los ingresos del contribuyente, y el segundo los medios para realizarla. Esto es, el citado numeral 55 establece los casos de determinacin presuntiva de utilidad fiscal, ingresos y valor de actividades o activos; en tanto que el diverso 59 establece los medios legales a travs de los cuales la autoridad fiscal puede realizar la aludida determinacin

presuntiva. De manera que si el contribuyente omiti registrar en su contabilidad y manifestar en sus declaraciones trimestrales definitivas el valor de actos o actividades en cantidad que representa ms del tres por ciento respecto de la manifestacin en sus declaraciones, y que corresponde a depsitos realizados en una cuenta bancaria a su nombre, su conducta permite, salvo prueba en contrario de su parte, que se le determine presuntivamente el valor de actos o actividades para efectos del impuesto al valor agregado, pues se encuadra en el supuesto de la fraccin III, inciso a), del artculo 55 y del diverso 59, fraccin III, citados. PRIMER TRIBUNAL COLEGIADO DEL DCIMO TERCER CIRCUITO. Revisin fiscal 37/2003. Titular de la Secretara de Hacienda y Crdito Pblico. 1o. de octubre de 2003. Unanimidad de votos. Ponente: Arturo Carrete Herrera. Secretaria: Juana Martha Lpez Quiroz. Nota: Esta tesis es objeto de la denuncia relativa a la contradiccin de tesis 216/2013, pendiente de resolverse por la Segunda Sala. PRESUNCIN DE INGRESOS Y DEL VALOR DE ACTOS O ACTIVIDADES. EL ARTCULO 59, FRACCIN III, DEL CDIGO FISCAL DE LA FEDERACIN NO VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. Si bien el citado precepto prev la facultad de comprobacin de ingresos y valores de actos o actividades a travs de la presuncin que realice la autoridad fiscal, as como un supuesto de determinacin presuntiva en relacin con depsitos bancarios no registrados en contabilidad, lo cierto es que no contiene disposicin

alguna en relacin con la acumulacin de ingresos ni respecto al clculo del gravamen a pagar, ni en cuanto al impuesto al valor agregado acreditable, pues ello es materia de las leyes respectivas, a las cuales corresponder regular la presuncin de la utilidad fiscal y el resultado fiscal del contribuyente, como lo establece el artculo 90 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, as como la reduccin de las cantidades acreditables que se demuestren, conforme al artculo 39 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. As, el contribuyente pagar el impuesto sobre la renta acorde con su capacidad contributiva, pues frente a la presuncin de ingresos acumulables derivada de depsitos bancarios no registrados en su contabilidad, debe presumirse su utilidad y resultado fiscal, y en relacin con el impuesto al valor agregado, cubrir el gravamen sobre el monto del valor de actos o actividades estimados indirectamente y que ingresaron a su patrimonio, estando en posibilidad de reducir las cantidades acreditables que compruebe; de lo cual resulta que el artculo 59, fraccin III, del Cdigo Fiscal de la Federacin, no viola el principio de proporcionalidad tributaria, contenido en el artculo 31, fraccin IV, de la Constitucin Poltica de los Estados Unidos Mexicanos. Amparo directo en revisin 860/2011. Carlos Juan Villanueva Virgen. 8 de junio de 2011. Cinco votos. Ponente: Guillermo I. Ortiz Mayagoitia. Secretario: Rolando Javier Garca Martnez. lo tanto, si en el juicio contencioso administrativo federal la actora exhibe la totalidad de su contabilidad, resulta necesaria la intervencin de un especialista en la materia contable

que proporcione una opinin tcnica, lgica y razonada, sobre los hechos propuestos por el enjuiciante, en especfico, que dilucide si los depsitos realizados a sus cuentas bancarias corresponden o no a operaciones realizadas por el contribuyente y si se encuentran respaldados por la documentacin comprobatoria en trminos de los numerales antes citados, por lo que si la demandante nicamente aporta el total de la documentacin que integra su contabilidad, no cumple con la carga probatoria que le asiste en trminos del artculo 81, fraccin I del Cdigo Federal de Procedimientos Civiles, de aplicacin supletoria. PRECEDENTE:VII-P-1aS-1126Juicio Contencioso Administrativo Nm. 385/10-12-014/1176/11-S1-01-04.- Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Administrativa, en sesin de 4 de diciembre de 2014, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Rafael Anzures Uribe.- Secretaria: Lic. Claudia Palacios Estrada. (Tesis aprobada en sesin de 10 de febrero de 2015) R.T.F.J.F.A. Sptima poca. Ao V. No. 46. Mayo 2015. p. 133REITERACIN QUE SE PUBLICA:VII-P-1aS-1356Juicio Contencioso Administrativo Nm. 53/15-03-01- 5/1904/15S1-01-04.- Resuelto por la Primera Seccin de la Sala Superior del Tribunal Federal de Justicia Fiscal y Ad- ministrativa, en sesin de 5 de abril de 2016, por unanimidad de 4 votos a favor.- Magistrado Ponente: Carlos Chaurand Arzate.- Secretaria: Lic. Mara Delfina Moreno Flores. (Tesis aprobada en sesin de 5 de abril de 2016) CARTAS INVITACION DEL SAT

A partir de la Reforma fiscal de 2014 todas las cuentas bancarias de personas fsicas y morales son monitoreadas por el fisco, si se detecta en ellas depsitos a partir de $15,000 se es candidato a recibir una carta invitacin, al domicilio que aparezca en el estado de cuenta. Todo ello en base al artculo 91 de la LISR para evitar que haya una discrepancia fiscal. Hay algunos casos en que esos depsitos estarn exentos de impuestos: 1. Pensin alimenticia 2. Venta de vivienda. La casa habitacin estar libre de impuestos siempre y cuando el monto no rebase las 700,000 udis (3.7 millones de pesos aproximadamente). Obligatorio presentar declaracin anual y reportar la enajenacin, sin que por ello tenga que pagar impuestos, ya que el notario ya hizo la retencin respectiva. 3. Donativos de un familiar directo o cnyuge, tampoco pagan ISR. 4. Herencias, pensiones, seguros y premios. OUTSOURCING En el ao 2010, se implementa una cacera de brujas sobre las OUTSOURCING y a sus clientes, en los esquemas de alimentos, SCP, SC y sindicatos entre otras, con el fin de eliminar los esquemas de evasin utilizados para remunerar al recurso humano, que an se siguen aplicando. El 21 de octubre de 2016, la UIF public la interpretacin del siguiente precepto legal:

El artculo 17, fraccin XI, inciso b) de la Ley PIORPI establece que la prestacin de servicios profesionales de manera independiente, en aquellos casos en los que se propone para un cliente o se lleve a cabo en nombre y representacin del cliente, entre otras operaciones, la administracin y manejo de recursos, valores o cualquier otro activo, se considera actividad vulnerable Derivado del artculo anterior, es obligacin de quienes presten servicios de subcontratacin (outsourcing), identificar a sus clientes y presentar avisos ante la UIF para reportar las operaciones que celebran, a fin de que la autoridad pueda determinar si quienes utilizan estos servicios es un esquema apegado a la Ley, donde se cubren salarios reales a los trabajadores y se enteren las contribuciones respectivos, o, en su defecto, se trata de un esquema de evasin fiscal que genera recursos de procedencia ilcita, como lo son: a) Aquellos que no se declaran fiscalmente b) Aquellos que se declaran bajo conceptos exentos o de menor carga contributiva, que se les da el tratamiento de asimilados o de previsin social cuando no lo son. El esquema de Outsourcing debe ajustarse al artculo 15-A y 15-D de la LFT: El trabajo subcontratado o va outsourcing no podr abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares que se desarrollen en el centro de trabajo Deber justificarse por su carcter especializado No podr comprender tareas iguales o similares a las que realizan el resto de los trabajadores al servicio del contratante

De no cumplirse, el contratante se considerar patrn para todos los efectos de esta Leym incluyendo las obligaciones en materia de seguridad social. 15-D. No se permitir el rgimen de subcontratacin cuando se transfieran de manera deliberada trabajadores de la contratante a la contratista con el fin de disminuir derechos laborales; en este caso, se estar a lo dispuesto por el artculo 1004-C y siguientes de esta Ley. Que establecen penas corporales de 6 meses a 3 aos y multas que equivalen desde 800 veces SMG (UMAs) hasta 3200 veces SMG (UMAs). En la subcontratacin, la LFT involucra a la empresa contratista como a la beneficiaria de la obra o servicios como patrones o responsables solidarios, mientras que la LSS dispone que solo es responsabilidad de la empresa beneficiada. La LSS considera que el reparto de la PTU concierne a la empresa beneficiada, mientras que la LFT da responsabilidad a ambas, en caso de que la outsourcing no cumpla con dicha obligacin, recae en la empresa que contrata el servicio a la misma. Los trabajadores contratados bajo el esquema de outsourcing, deben de gozar de todas las prestaciones laborales, que corresponden a cualquier trabajador en igualdad de condiciones. Es muy importante par evitar futuras contingencias, tanto en el mbito laboral, como en el mbito fiscal y penal, se revisen las clusulas de los contratos y hacer las debidas correcciones antes de una futura auditora del SAT, o incluso una visita de la STPS.

IVA EN LA SUBCONTRATACION? En 2015 la Procuradura de la Defensa del Contribuyente (PRODECON) emiti dos recomendaciones derivadas de quejas de contribuyentes que tienen que ver con el rechazo, por parte de la autoridad, de un acreditamiento de Impuesto al Valor Agregado (IVA) derivado de un servicio de subcontratacin laboral. Ahora sufre un revs por parte de los tribunales. criterio sustantivo 5/2015/CTN/CS-SASEN VALOR AGREGADO. PARA ACREDITARLO NO SE REQUIERE EL CUMPLIMIENTO DE REQUISITOS PREVISTOS EN EL ARTCULO 15-A DE LA LEY FEDERAL DEL TRABAJO. El artculo 5 de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (LIVA), establece cuales son los requisitos que se deben cumplir para el acreditamiento de dicha contribucin, entre otros, que el impuesto corresponda a servicios por los cuales se deba pagar el IVA establecido en ley, que haya sido trasladado expresamente, que conste en comprobantes fiscales por separado y que se haya pagado efectivamente en el mes de que se trate. Por su parte el artculo 15-A de la Ley Federal del Trabajo (LFT), regula relaciones de orden estrictamente laboral bajo el rgimen de subcontratacin, estableciendo una serie de supuestos o condiciones normativas que de no cumplirse, generan derechos y obligaciones para las partes en materia de trabajo y de seguridad social, razn por la que, en opinin de esta Procuradura, no es jurdicamente correcto que la autoridad fiscal condicione la procedencia del saldo a favor materia del acreditamiento al cumplimiento de requisitos establecidos en un ordenamiento de carcter laboral; de ah que para determinar si un contribuyente tiene o no derecho a acreditar el IVA pagado por la prestacin de servicios que recibi, basta con probar el

cumplimiento de los requisitos establecidos en el artculo 5 de la LIVA; mxime que la Ley Federal del Trabajo En un revs al criterio de la PRODECON, el Quinto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito resolvi que para determinar si las actividades que derivan de un contrato de prestacin de servicios celebrado entre dos personas morales, por el cual una proporciona la totalidad de los empleados que la otra necesita para su funcionamiento, constituyen servicios independientes y, por tanto, resultan gravadas por el IVA, de conformidad con el artculo 14, fraccin I, de la ley de esa contribucin, debe analizarse la posible actualizacin de la hiptesis contenida en el penltimo prrafo de dicho precepto, que dispone: no se considera prestacin de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneracin. En este contexto, al prever ese contrato una subcontratacin laboral, debe tenerse presente que la Segunda Sala de la SCJN, en el amparo en revisin 244/2015, al analizar el artculo 15-A de la Ley Federal del Trabajo, estableci que en el rgimen de la subcontratacin, cuyas condiciones son: No puede abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares que se desarrollen en el centro de trabajo Debe justificarse por el carcter especializado de la actividad a realizar, y No puede comprender tareas iguales o semejantes a las que realizan los trabajadores de la empresa contratante el trabajador se ubica bajo una doble subordinacin: A la empresa que constituye el lugar donde lleva a cabo las tareas encomendadas, a cuyas reglas de organizacin se sujeta, y A la que lo emplea directamente, con la cual establece su dependencia contractual, lo que significa que el trabajo que

desempea es subordinado, mediante el pago de una remuneracin o salario que se cubre por conducto de un tercero. En estas condiciones, las erogaciones que se realizan con motivo del citado contrato de prestacin de servicios, si bien tienen la apariencia de una contraprestacin contractual, en realidad corresponden a una labor subordinada. La conclusin del juzgador, en este caso, es que la subcontratacin laboral derivada de ese acuerdo de voluntades no est gravada por el IVA. A continuacin se transcribe la tesis del Quinto Tribunal Colegiado en Materia Administrativa del Tercer Circuito, publicada el viernes 29 abril de 2016. Numeracin: 2,011,578 Tesis: III.5o.A.15 A (10a.) poca: Dcima poca Fuente: Semanario Judicial de la Federacin. Publicacin: viernes 29 de abril de 2016 10:29 h Materia: Administrativa Sala: Tribunales Colegiados de Circuito Tipo: Tesis Aislada VALOR AGREGADO. LA SUBCONTRATACIN LABORAL DERIVADA DE UN CONTRATO DE PRESTACIN DE SERVICIOS NO EST GRAVADA POR EL IMPUESTO RELATIVO. Para determinar si las actividades que derivan de un contrato de prestacin de servicios celebrado entre dos personas morales, por el cual una proporciona la totalidad de los empleados

que la otra necesita para su funcionamiento, constituyen servicios independientes y, por tanto, resultan gravadas por el impuesto al valor agregado, de conformidad con el artculo 14, fraccin I, de la ley de esa contribucin, debe analizarse la posible actualizacin de la hiptesis contenida en el penltimo prrafo de dicho precepto, que dispone: no se considera prestacin de servicios independientes la que se realiza de manera subordinada mediante el pago de una remuneracin. En este contexto, al prever ese contrato una subcontratacin laboral, debe tenerse presente que la Segunda Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nacin, en el amparo en revisin 244/2015, al analizar el artculo 15A de la Ley Federal del Trabajo, estableci que en el rgimen de la subcontratacin, cuyas condiciones son: a) no puede abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares que se desarrollen en el centro de trabajo; b) debe justificarse por el carcter especializado de la actividad a realizar; y, c) no puede comprender tareas iguales o semejantes a las que realizan los trabajadores de la empresa contratante, el trabajador se ubica bajo una doble subordinacin: a la empresa que constituye el lugar donde lleva a cabo las tareas encomendadas, a cuyas reglas de organizacin se sujeta, y a la que lo emplea directamente, con la cual, establece su dependencia contractual, lo que significa que el trabajo que desempea es subordinado, mediante el pago de una remuneracin o salario que se cubre por conducto de un tercero. En estas condiciones, las erogaciones que se realizan con motivo del citado contrato de prestacin de servicios, si bien tienen la apariencia de una contraprestacin contractual, en realidad corresponden a una labor subordinada. Por tanto, la subcontratacin laboral derivada de ese acuerdo de voluntades no est gravada por el impuesto al valor agregado. QUINTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL TERCER CIRCUITO. Amparo directo 467/2015. 14 de enero de 2016. Mayora de votos. Disidente: Juan Jos Rosales Snchez.

Ponente: Jorge Humberto Bentez Pimienta. Secretario: Vctor Manuel Lpez Garca Fuente: fiscala Derivado de estas prcticas, el SAT emiti una serie de CRITERIOS NO VINCULATIVOS : 12/ISR/NV Ingresos por indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades. De conformidad con el artculo 93, fraccin III de la Ley del ISR, no se pagar dicho impuesto por la obtencin de indemnizaciones por riesgos de trabajo o enfermedades, que se concedan de acuerdo con las leyes, por contratos colectivos de trabajo o por contratos Ley. En este sentido, se considera que es una prctica fiscal indebida: I. Omitir total o parcialmente el pago del ISR u obtener un beneficio en perjuicio del fisco federal, efectuando erogaciones como si se tratara de indemnizaciones por riesgo de trabajo o enfermedades, cuando las mismas realmente corresponden a salarios u otras prestaciones que deriven de una relacin laboral. II. No considerar dichos salarios o prestaciones como ingresos por los que est obligado al pago del ISR. III. Deducir, para efectos del ISR, las erogaciones a que se refiere la fraccin anterior sin cumplir con la obligacin de retener y enterar el ISR correspondiente. IV. Considerar como indemnizaciones por riesgo el pago de bonos por riesgos contingentes. V. Asesorar, aconsejar, prestar servicios o participar en la realizacin o la implementacin de cualquiera de las prcticas anteriores 16/ISR/NV Sociedades cooperativas. Salarios y previsin social Se considera que realiza una prctica fiscal

indebida: I. Quien para omitir total o parcialmente el pago de alguna contribucin o para obtener un beneficio en perjuicio del fisco federal, constituya o contrate de manera directa o indirecta a una sociedad cooperativa, para que sta le preste servicios idnticos, similares o anlogos a los que sus trabajadores o prestadores de servicios le prestan o hayan prestado. Martes 12 de enero de 2016 DIARIO OFICIAL (Quinta Seccin) II. La sociedad cooperativa que deduzca las cantidades entregadas a sus socios cooperativistas, provenientes del Fondo de Previsin Social, as como el socio cooperativista que no considere dichas cantidades como ingresos por los que est obligado al pago del ISR. III. Quien asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realizacin o la implementacin de cualquiera de las prcticas anteriores. Este criterio tambin es aplicable a las sociedades en nombre colectivo o en comandita simple. 22/ISR/NV Outsourcing. Retencin de salarios Se considera que realiza una prctica fiscal indebida quien: I. Constituya o contrate de manera directa o indirecta a una persona fsica o moral, cuando entre otras, se trate de Sociedades de Solidaridad Social, Cooperativas, Civil, Civil Universal, Civil Particular; Fideicomisos, Sindicatos, Asociacin en Participacin o Empresas Integradoras, para que stas le presten servicios idnticos, similares o anlogos a los que sus trabajadores o prestadores de servicios le prestan o hayan prestado, y con ello omita el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal. II. Derivado de la prctica sealada en la fraccin anterior, se omita efectuar la retencin del ISR a los trabajadores o prestadores de servicios sobre los que, de conformidad con lo dispuesto por el artculo 20 de la Ley Federal del Trabajo, mantiene una relacin laboral por estar bajo su subordinacin y toda vez que dichos trabajadores o prestadores de servicios perciben un salario por ese trabajo subordinado, aunque sea

por conducto del intermediario o subcontratista. III. Deduzca, para efectos del ISR, el comprobante fiscal que ampare la prestacin de servicios que emite el intermediario laboral y no recabe de dicho intermediario la documentacin en donde conste la retencin y entero del ISR. IV. Acredite, para efectos del IVA, el impuesto contenido en el comprobante fiscal que ampare la prestacin de servicios que emite el intermediario y no recabe de dicho intermediario la documentacin en donde conste la retencin y entero del ISR y del IVA. V. Asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realizacin o la implementacin de cualquiera de las prcticas anteriores. 23/ISR/NV Simulacin de constancias. Se considera que realiza una prctica fiscal indebida quien: I. Constituya o contrate de manera directa o indirecta a una persona fsica o moral, cuando entre otras se trate de Sociedades de Solidaridad Social, Cooperativas, Civil, Civil Universal, Civil Particular; Fideicomisos, Sindicatos, Asociaciones en Participacin o Empresas Integradoras, para que funjan como retenedores y les efecten el pago de diversas remuneraciones, por ejemplo salarios, asimilados, honorarios, dividendos y como resultado de ello, ya sea por s o a travs de dicho tercero, omita total o parcialmente el pago de alguna contribucin u obtenga un beneficio indebido en perjuicio del fisco federal. II. Acredite, para efectos del ISR, una retencin de ISR y no recabe del retenedor la documentacin en donde conste la retencin y entero correcto de dicho ISR. III. Asesore, aconseje, preste servicios o participe en la realizacin o la implementacin de cualquiera de las prcticas anteriores. MODIFICACION EN LO RELATIVO AL OUTSOURCING PARA 2017 Art. 27, fraccin IV de la LISR. Tratndose de subcontratacin laboral en trminos de la LFT, el

contratante deber obtener del contratista: Copia de los comprobantes fiscales por concepto de pago de salarios de los trabajadores que le hayan prestado el servicio subcontratado Acuses de recibo Declaracin de entero de las retenciones de impuestos efectuados a dichos trabajadores Copia de los pagos de cuotas obrero patronales al IMSS MODIFICACION EN LO RELATIVO AL IVA EN LO QUE RESPECTA AL OUTSOURCING para 2017 (Subcontratacin laboral en trminos de la LFT): Obtener del contratista, copia simple de la declaracin correspondiente y del acuse de recibo del pago del impuesto Copia de la informacin reportada al SAT sobre el pago de dicho impuesto La informacin es obligatorio la entregue el contratista en el mes en que el contratante haya efectuado el pago Si no obtiene la documentacin el contratante, debe presentar declaracin complementaria para disminuir el acreditamiento mencionado. El subcontratista debe informar al SAT del IVA que le traslad en forma especfica a cada uno de sus clientes, as como el que pago en la declaracin.

CRITERIO DE LAS AUTORIDADES EN LAS REVISIONES FISCALES Una de las partidas a las que ms atencin prestan las autoridades fiscales durante las facultades de comprobacin, son los INGRESOS NO DECLARADOS o no contabilizados o contabilizados como devoluciones sobre prstamos otorgados, prstamos recibidos o como anticipos para futiros aumentos de capital, as como otras partidas que representen saldos importantes en las cuentas de pasivo dentro de los estados financieros del contribuyente. PROCEDIMIENTO: Identificar pasivos. Analizan los auxiliares de cuentas personales, que registran pocos abonos y que en lo individual son importes considerables en relacin a las operaciones de la empresa o de la persona fsica, y si los nombres son de accionistas, gerente, administrador nico, representante legal, familiares, empresas relacionadas, etc. Identificar terceros. Deudores o terceros que efectuaron pagos en concepto de devoluciones sobre prstamos u otorgaron prstamos al contribuyente, as como de los accionistas que hicieron aportaciones a futuros aumentos de capital.

Identificar como se recibi el recurso. Como se recibieron cada uno de los prstamos o devoluciones sobre prstamos otorgados y cada una de las aportaciones para futuros aumentos de capital, es decir, sealar si fue en efectivo, con cheque, traspaso, etc. Requerimiento para el contribuyente revisado. Solicitarle informacin sobre prstamos, devoluciones sobre prstamos, aportaciones para futuros aumentos de capital. Para las operaciones en efectivo, se requerirn contratos de mutuo, de cuenta corriente o de cualquier otro tipo que implique la recepcin del dinero, fichas de depsito, registros contables, plizas de ingreso, libros de contabilidad, etc. Compulsas a los Terceros. Investigar si existen realmente cada uno de los acreedores, deudores, terceros y cada uno de los accionistas que efectuaron operaciones, a travs del IMSS, CFE, RPPC, SER, RFC, etc. Realiza visita de aportacin de datos por terceros (compulsa) dentro de los 10 das hbiles siguientes a la fecha en que se conoci el nombre de los terceros. Solicitud a la CNBV. Se solicita informacin a la par de las compulsas, a excepcin de las operaciones en efectivo. Valoracin de la informacin obtenida. De la informacin que se obtenga, tanto en

compulsas como de la CNBV, se debe realizar una valoracin integral verificando si cada uno de los terceros existen; si disponan de fechas inmediatas anteriores a la devolucin del prstamo, o a la aportacin, etc. No se aceptar que los depsitos constituyan pasivos, y que por tanto que no son ingresos, cuando de los procedimientos realizados por la autoridad nicamente se obtenga como elemento probatorio alguno de los siguientes documentos: - Documento expedido o formulado por l mismo - Cartas o constancias, an notariales, en que los terceros slo afirman que efectuaron prstamos al contribuyente o pagos de lo que le adeudaban o aportaciones para futuros aumentos de capital. - Ttulos de crdito que amparen la cantidad otorgada en prstamo, tales como pagars o letras de cambio. - Tampoco simples contratos (mutuo, cuenta corriente, etc., escritos, o recibos para tratar de probar que los depsitos en cuentas de cheques del contribuyente revisado que tiene

contabilizados o no, Resumiendo: Todas las empresas, no importando su tamao, pueden ser vctimas del lavado de dinero, por ello es muy importante blindarlas ya sea con software especializados que hay en el mercado, cumpliendo las reglas de dar informacin al SAT de acuerdo a las operaciones vulnerables que establece la Ley PIORPI (antilavado), y sobre todo cuidando las finanzas tanto personales como empresariales, teniendo especial cuidado en no caer en la discrepancia fiscal, que es el primer paso que nos puede llevar a cometer el delito de lavado de dinero. Actualzate con la conciencia de que no importa quin seas o qu hayas logrado, an tienes mucho que aprender y que crecer C.C. Snchez G R A C I A S

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